|
107 этого в диссертации обоснованы ряд предложений, касающихся уточнения прав налоговых органов. В частности, обоснован вывод о необходимости сохранить в Налоговом кодексе РФ порядок приостановления операций по счетам юридических лиц, предусмотренный действующим в настоящее время законодательством, а именно, право приостанавливать операции по банковским счетам налогоплательщиков в случае непредставления ими документов, необходимых для исчисления налогов. В Налоговом кодексе РФ эта мера рассматривается только как средство обеспечения исполнения решения о взыскании недоимок по налогам уже после состоявшейся проверки. В диссертации сделан вывод о недопустимости существующей практики толкования налогового законодательства исполнительными органами, в частности Госналогслужбой РФ, приводящей к искажению самих законодательных норм. Задачей Госналогслужбы РФ должно быть утверждение форм и порядка представления налоговых расчетов, отчетов, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет, что не исключает возможности подготовки работниками налоговой службы предложений, направленных на совершенствование законодательных актов о налогах и других платежах в бюджет. 3. Ответственность сторон, участвующих в налоговых проверках, за последствия допущенных налоговых правонарушений в настоящее время не уравновешена. В диссертации сделан вывод о необходимости ужесточения механизма реальной ответственности должностных лиц налоговых органов перед налогоплательщиками. Внесены предложения по конкретизации положений, касающихся привлечения к ответственности сотрудников налоговых органов. Например, предложено включить в ст. 35 Налогового кодекса РФ положение о том, что в тех случаях, когда должностньми лицами налоговых органов были даны какие-либо письменные разъяснения, на основе которых налогоплательщик совершил определенные действия, оказавшиеся впоследствии незаконными с точки зрения налогового законодательства, налогоплательщик вправе предъявить иск о взыскании с налогового органа суммы понесенного ущерба. 4. В исследовании обосновано положение о том, что налоговым органам следует изменить содержание и направленность камеральных проверок таким образом, чтобы результатом их была не просто арифметическая проверка и взаимоувязка форм отчетности, но и более детальный контроль с привлечением первичных документов, бухгалтерских отчетов за предыдущие периоды, статистических данных по юридическим лицам, занимающимся аналогичными видами деятельности, с целью подготовки и обобщения информации для выбора объектов документальных проверок. Это позволит сократить время на проведение документальных проверок и повысить их |
37 проводить более глубокий контроль при камеральных проверках. На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что налоговым органам следует изменить содержание и направленность камеральных проверок. Это необходимо для того, чтобы результатом их была не просто арифметическая проверка и взаимоувязка форм отчетности, но и более детальный контроль с привлечением первичных документов, бухгалтерских отчетов за предыдущие периоды, статистических данных по юридическим лицам, занимающимся аналогичными видами деятельности, с целью подготовки и обобщения информации для выбора объектов документальных проверок, необходимой для сокращения времени на их проведение и повышения их результативности. Таким образом, с помощью камеральной проверки нужно подбирать такие предприятия, документальная (выездная) проверка которых могла бы с наибольшей степенью вероятности выявить нарушения налогового законодательства и обеспечить максимальное поступление в бюджет сумм доначисленных налогов при минимальных затратах рабочего времени и усилий специалистов налоговых органов. Тем не менее документальная (выездная) проверка юридических лиц, которая предусматривает осуществление контрольных действий за соблюдением хозяйствующими субъектами налогового законодательства непосредственно по месту их нахождения с использованием документов первичного бухгалтерского учета и других учетных материалов, подтверждающих получение доходов, обоснованность списания расходов, а также полноту уплаты налогов, с осмотром помещений, используемых для извлечения дохода, является наиболее важной формой контроля налоговых органов за деятельностью налогоплательщиков, позволяющей вскрыть наиболее серьезные нарушения налогового законодательства. По результатам документальных (выездных) проверок выявляется, что более 50 процентов юридических лиц имеют нарушения по порядку исчисления налоговых обязательств; доначисления в бюджет постоянно растут (рис.З). 140 единства и централизации, независимости от органов государственной власти и местного самоуправления, всеобъемлющей полноты, действенности, правомочности и превентивности контроля. 2. Анализ прав, предоставленных налоговым органам, свидетельствует, что реализация их на практике в настоящее время вызывает много спорных моментов. Многочисленные пробелы и противоречия в налоговом законодательстве приводят к неоправданному расширению некоторых полномочий налоговых органов. В других случаях, напротив, рамки предоставленных налоговым прав не позволяют им осуществлять действенный контроль при проведении документальных проверок. С учетом этого в диссертации обоснованы ряд предложений, касающихся уточнения прав налоговых органов. В частности, обоснован вывод о необходимости сохранения в Налоговом кодексе РФ порядка приостановления операций по счетам юридических лиц, предусмотренного действующим в настоящее время законодательством, а именно, права приостанавливать операции по банковским счетам налогоплательщиков в случае непредставления ими документов, необходимых для исчисления налогов. В Налоговом кодексе РФ эта мера рассматривается только как только как средство обеспечения исполнения решения о взыскании недоимок по налогам уже после состоявшейся проверки. В диссертации сделан вывод о недопустимости существующей практики толкования налогового законодательства исполнительными органами, в частности Госналогслужбой РФ, приводящей к искажению самих законодательных норм. Задачей Госналогслужбы РФ должно быть утверждение форм и порядка представления налоговых расчетов, отчетов, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет, что не исключает возможности подготовки работниками налоговой службы предложений, направленных на совершенствование законодательных актов о налогах и других платежах в бюджет. 3. Ответственность сторон, участвующих в налоговых проверках, за последствия допущенных налоговых правонарушений в настоящее время не уравновешена. В исследовании сделан вывод о необходимости ужесточения механизма реальной ответственности должностных лиц налоговых органов перед налогоплательщиками. Внесены предложения по конкретизации положений, касающихся привлечения к ответственности сотрудников налоговых органов. Например, предложено включить в ст. 35 Налогового кодекса РФ положение о том, что в тех случаях, когда должностными лицами налоговых органов были даны какие-либо письменные разъяснения, на основе которых налогоплательщик совершил определенные действия, оказавшиеся впоследствии незаконными с точки зрения налогового законодательства, налогоплательщик вправе предъявить иск о взыскании с налогового органа суммы понесенного ущерба. 4. В исследовании обосновано положение о том, что налоговым органам следует изменить содержание и направленность камеральных проверок таким образом, чтобы результатом их была не просто арифметическая проверка и взаимоувязка форм отчетности, но и более детальный контроль с привлечением первичных документов, бухгалтерских отчетов за предыдущие периоды, статистических данных по юридическим лицам, занимающимся аналогичными видами деятельности, с целью подготовки и обобщения информации для выбора объектов документальных проверок. Это позволит сократить время на проведение документальных проверок и повысить их результативность. Для реализации данного положения предложено формировать в территориальных отделах налоговых инспекций статистическую базу данных по юридическим лицам, которую можно использовать для проведения сравнительного анализа данных налоговой отчетности юридических лиц со среднестатистическими показателями по предприятиям, занимающимся 141 |