|
22 I 1 Г налогоплательщиков в случае непредставления ими документов, необходимых для исчисления налогов, как это предусмотрено Законом от 27.12.91 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ». В ст. 76 Кодекса эта мера рассматривается только как средство обеспечения исполнения решения о взыскании недоимок по налогам уже после состоявшейся проверки. Однако, в таком случае у налоговых органов может возникнуть проблема с реализацией данного права, так как к концу проверки предприятия, уклоняющиеся от уплаты налогов, оставляют свои счета без денежных средств. Учитывая эти обстоятельства, а также то, что отказываются предоставить документы для проверки, как правило, предприятия с серьезными нарушениями налогового законодательства, на наш взгляд, в Налоговом кодексе РФ следовало сохранить порядок приостановления операций по счетам юридических лиц, предусмотренный действующим в настоящее время законодательством. Кроме того, органы налоговой службы обладают полномочиями по изданию инструктивных и методических указаний по применению законодательства о налогах, при этом они осуществляют ведомственное разъяснение налоговых законов. Однако, в некоторых случаях такие разъяснения изменяют или дополняют сами нормы налогового законодательства, что является превышением предоставленной Госнатогслужбе РФ компетенции. Данное положение, на наш взгляд, недопустимо, особенно в связи с тем, что в ряде случаев ведомственные документы стали рассматриваться в судах не в качестве «прочих материалов дела» (как было предписано п.6 письма ВАС РФ от 31.05.94 г. № С1-7/ОП-373), а в качестве решающего мнения по спору. Например, отменяя решения нижестоящих судов, вынесенные в пользу налогоплательщика. Президиум ВАС РФ в своем постановлении от 23.07.96 г. 7034/95 прямо указал, что нижестоящие суды не учли положения письма Госналогслужбы РФ от 29.10.93 г. № 133-4-05/1694 «О применении штрафных санкций за занижение (сокрытие) налога на добавленную стоимость, подлежащего взносу в бюджет». В то же время данное письмо неоднократно подвергалась серьезной критике в юридической литературе. С учетом изложенного представляются обоснованными ограничения нормотворческой деятельности Госналогслужбы РФ, закрепленные в Налоговом кодексе РФ. Так, Госналогслужба России и ее территориальные обособленные подразделения в пределах своих полномочий утверждают форму заявления о постановке на учет в налоговые органы, форму свидетельства о постановке на учет, порядок и условия присвоения идентификационных номеров (ст. 84), формы расчетов по налогам и налоговых деклараций и устанавливают порядок их заполнения, обязательные для налогоплательщиков (ст. 80). |
28 лишаются права приостанавливать операции по банковским счетам налогоплательщиков в случае непредставления ими документов, необходимых для исчисления налогов, как это предусмотрено Законом от 27.12.91 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ». В ст. 76 Кодекса эта мера рассматривается только как средство обеспечения исполнения решения о взыскании недоимок по налогам уже после состоявшейся проверки. Однако, в таком случае у налоговых органов может возникнуть проблема с реализацией данного права, так как к концу проверки предприятия, уклоняющиеся от уплаты налогов, оставляют свои счета без денежных средств. Учитывая эти обстоятельства, а также то, что отказываются предоставить документы для проверки, как правило, предприятия с серьезными нарушениями налогового законодательства, на наш взгляд, в Налоговом кодексе РФ следовало сохранить порядок приостановления операций по счетам юридических лиц, предусмотренный действующим в настоящее время законодательством. Кроме того, органы налоговой службы обладают полномочиями по изданию инструктивных и методических указаний по применению законодательства о налогах, при этом они осуществляют ведомственное разъяснение налоговых законов. Однако, в некоторых случаях такие разъяснения изменяют или дополняют сами нормы налогового законодательства, что является превышением предоставленной Госналогслужбе РФ компетенции. Данное положение, на наш взгляд, недопустимо, особенно в связи с тем, что в ряде случаев ведомственные документы стали рассматриваться в судах не в качестве «прочих материалов дела» (как было предписано п.6 письма ВАС РФ от 31.05.94 г. № С1-7/ОП373), а в качестве решающего мнения по спору. Например, отменяя решения нижестоящих судов, вынесенные в пользу налогоплательщика, Президиум ВАС РФ в своем постановлении от 23.07.96 г. № 7034/95 прямо указал, что нижестоящие суды не учли положения письма Госналогслужбы РФ от 29.10.93 г. № 133-4-05/1694 "О применении штрафных санкций за занижение 29 (сокрытие) налога на добавленную стоимость, подлежащего взносу в бюджет". В то же время данное письмо неоднократно подвергалась серьезной критике в юридической литературе. С учетом изложенного представляются обоснованными ограничения нормотворческой деятельности Госналогслужбы РФ, закрепленные в Налоговом кодексе РФ. Так, Госналогслужба России и ее территориальные обособленные подразделения в пределах своих полномочий утверждают форму заявления о постановке на учет в налоговые органы, форму свидетельства о постановке на учет, порядок и условия присвоения идентификационных номеров (ст. 84), формы расчетов по налогам и налоговых деклараций и устанавливают порядок их заполнения, обязательные для налогоплательщиков (ст. 80). По другим нормативно-правовым актам Госналогслужбы России, касающимся законодательства о налогах и сборах, область обязательного их применения согласно Налоговому кодексу РФ сужается. Они являются обязательными только для налоговых органов в целях единообразного их применения (п. 3 ст. 31). Это не означает, что работники налоговой службы, проводя проверки на местах и обобщая их итоги, не могут подготавливать предложения, направленные на совершенствование законодательных актов о налогах и других платежах в бюджет. Ответственность сторон, участвующих в налоговых проверках, за последствия допущенных налоговых правонарушений в настоящее время не уравновешена. Налогоплательщик, допускающий нарушения налогового законодательства, обязан уплатить определенную финансовую санкцию или принять административное воздействие. Если же ошибается налоговый инспектор, то в некоторых случаях к нему трудно бывает применить финансовые взыскания. Поэтому актуальным является вопрос об ответственности налоговых органов и их должностных лиц перед налогоплательщиками. Статьей 13 Закона РФ 21.03.91 г. № 943-1 «О государственной налоговой службе РФ» установлено, что суммы налогов и другие обязательные платежи, неправильно взысканные государственными 140 единства и централизации, независимости от органов государственной власти и местного самоуправления, всеобъемлющей полноты, действенности, правомочности и превентивности контроля. 2. Анализ прав, предоставленных налоговым органам, свидетельствует, что реализация их на практике в настоящее время вызывает много спорных моментов. Многочисленные пробелы и противоречия в налоговом законодательстве приводят к неоправданному расширению некоторых полномочий налоговых органов. В других случаях, напротив, рамки предоставленных налоговым прав не позволяют им осуществлять действенный контроль при проведении документальных проверок. С учетом этого в диссертации обоснованы ряд предложений, касающихся уточнения прав налоговых органов. В частности, обоснован вывод о необходимости сохранения в Налоговом кодексе РФ порядка приостановления операций по счетам юридических лиц, предусмотренного действующим в настоящее время законодательством, а именно, права приостанавливать операции по банковским счетам налогоплательщиков в случае непредставления ими документов, необходимых для исчисления налогов. В Налоговом кодексе РФ эта мера рассматривается только как только как средство обеспечения исполнения решения о взыскании недоимок по налогам уже после состоявшейся проверки. В диссертации сделан вывод о недопустимости существующей практики толкования налогового законодательства исполнительными органами, в частности Госналогслужбой РФ, приводящей к искажению самих законодательных норм. Задачей Госналогслужбы РФ должно быть утверждение форм и порядка представления налоговых расчетов, отчетов, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет, что не исключает возможности подготовки работниками налоговой службы предложений, направленных на совершенствование законодательных актов о налогах и других платежах в |