|
24 По другим нормативно-правовым актам Госналогслужбы России, касающимся законодательства о налогах и сборах, область обязательного их применения согласно Налоговому кодексу РФ сужается. Они являются обязательными только для налоговых органов в целях единообразного их применения (п. 3 ст. 31). Это не означает, что работники налоговой службы, проводя проверки на местах и обобщая их итоги, не могут подготавливать предложения, направленные на совершенствование законодательных актов о налогах и других платежах в бюджет. Ответственность сторон, участвующих в налоговых проверках, за последствия допущенных налоговых правонарушений в настоящее время не уравновешена. Налогоплательщик, допускающий нарушения налогового законодательства, обязан уплатить определенную финансовую санкцию или принять административное воздействие. Если же ошибается налоговый инспектор, то в некоторых случаях к нему трудно бывает применить финансовые взыскания. Поэтому актуальным является вопрос об ответственности налоговых органов и их должностных лиц перед налогоплательщиками. Статьей 13 Закона РФ 21.03.91 г. № 943-1 «О государственной налоговой службе РФ» установлено, что суммы налогов и другие обязательные платежи, неправильно взысканные государственными налоговыми инспекциями, подлежат возврату, а убытки (в том числе упущенная выгода), причиненные налогоплательщику незаконными действиями должностными лицами налоговых инспекций, возмещаются в порядке, установленном законом. Однако, на практике данные положения закона трудно реализуются, так как возврат денежных средств налогоплательщику напрямую зависит от состояния бюджета соответствующего уровня. Кроме того, доказать наличие, размер и связь упущенной выгоды с неправомерными действиями налоговых органов достаточно сложно. Следует признать, что государство в данном случае неоправданно находится в более выгодном положении, так как применение мер ответственности к налогоплательщикам за нарушение налогового законодательства четко закрепляется в законе, а сами потери государства в результате недополучения денежных средств в случае задержки уплаты налога признаются доказанными. Согласно ст. 35 Налогового кодекса РФ налоговые органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам своими неправомерными решениями. действиями или бездействиями. Таким образом, более детальной конкретизации положений, касающихся привлечения к ответственности сотрудников налоговых органов нет. Следовательно, такая же ситуация может сохраниться и после введения в действие Налогового кодекса РФ. По нашему мнению, в вышеуказанную статью следует включить положение о том, что в тех |
29 (сокрытие) налога на добавленную стоимость, подлежащего взносу в бюджет". В то же время данное письмо неоднократно подвергалась серьезной критике в юридической литературе. С учетом изложенного представляются обоснованными ограничения нормотворческой деятельности Госналогслужбы РФ, закрепленные в Налоговом кодексе РФ. Так, Госналогслужба России и ее территориальные обособленные подразделения в пределах своих полномочий утверждают форму заявления о постановке на учет в налоговые органы, форму свидетельства о постановке на учет, порядок и условия присвоения идентификационных номеров (ст. 84), формы расчетов по налогам и налоговых деклараций и устанавливают порядок их заполнения, обязательные для налогоплательщиков (ст. 80). По другим нормативно-правовым актам Госналогслужбы России, касающимся законодательства о налогах и сборах, область обязательного их применения согласно Налоговому кодексу РФ сужается. Они являются обязательными только для налоговых органов в целях единообразного их применения (п. 3 ст. 31). Это не означает, что работники налоговой службы, проводя проверки на местах и обобщая их итоги, не могут подготавливать предложения, направленные на совершенствование законодательных актов о налогах и других платежах в бюджет. Ответственность сторон, участвующих в налоговых проверках, за последствия допущенных налоговых правонарушений в настоящее время не уравновешена. Налогоплательщик, допускающий нарушения налогового законодательства, обязан уплатить определенную финансовую санкцию или принять административное воздействие. Если же ошибается налоговый инспектор, то в некоторых случаях к нему трудно бывает применить финансовые взыскания. Поэтому актуальным является вопрос об ответственности налоговых органов и их должностных лиц перед налогоплательщиками. Статьей 13 Закона РФ 21.03.91 г. № 943-1 «О государственной налоговой службе РФ» установлено, что суммы налогов и другие обязательные платежи, неправильно взысканные государственными 30 налоговыми инспекциями, подлежат возврату, а убытки (в том числе упущенная выгода), причиненные налогоплательщику незаконными действиями должностными лицами налоговых инспекций, возмещаются в порядке, установленном законом. Однако, на практике данные положения закона трудно реализуются, так как возврат денежных средств налогоплательщику напрямую зависит от состояния бюджета соответствующего уровня. Кроме того, доказать наличие, размер и связь упущенной выгоды с неправомерными действиями налоговых органов достаточно сложно. Следует признать, что государство в данном случае неоправданно находится в более выгодном положении, так как применение мер ответственности к налогоплательщикам за нарушение налогового законодательства четко закрепляется в законе, а сами потери государства в результате недополучения денежных средств в случае задержки уплаты налога признаются доказанными. Согласно ст. 35 Налогового кодекса РФ налоговые органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам своими неправомерными решениями, действиями или бездействиями. Таким образом, более детальной конкретизации положений, касающихся привлечения к ответственности сотрудников налоговых органов нет. Следовательно, такая же ситуация может сохраниться и после введения в действие Налогового кодекса РФ. По нашему мнению, в вышеуказанную статью следует включить положение о том, что в тех случаях, когда налоговыми органами и их сотрудниками были даны какие-либо разъяснения, на основе которых налогоплательщик совершил определенные действия, оказавшиеся впоследствии незаконными с точки зрения налогового законодательства, налогоплательщик вправе предъявить иск о взыскании с налогового органа суммы ущерба. Признание и законодательное оформление положений диссертации об уточнении прав и ответственности налоговых органов позволит, на наш взгляд, повысить эффективность контроля, осуществляемого налоговыми органами. бюджет. 3. Ответственность сторон, участвующих в налоговых проверках, за последствия допущенных налоговых правонарушений в настоящее время не уравновешена. В исследовании сделан вывод о необходимости ужесточения механизма реальной ответственности должностных лиц налоговых органов перед налогоплательщиками. Внесены предложения по конкретизации положений, касающихся привлечения к ответственности сотрудников налоговых органов. Например, предложено включить в ст. 35 Налогового кодекса РФ положение о том, что в тех случаях, когда должностными лицами налоговых органов были даны какие-либо письменные разъяснения, на основе которых налогоплательщик совершил определенные действия, оказавшиеся впоследствии незаконными с точки зрения налогового законодательства, налогоплательщик вправе предъявить иск о взыскании с налогового органа суммы понесенного ущерба. 4. В исследовании обосновано положение о том, что налоговым органам следует изменить содержание и направленность камеральных проверок таким образом, чтобы результатом их была не просто арифметическая проверка и взаимоувязка форм отчетности, но и более детальный контроль с привлечением первичных документов, бухгалтерских отчетов за предыдущие периоды, статистических данных по юридическим лицам, занимающимся аналогичными видами деятельности, с целью подготовки и обобщения информации для выбора объектов документальных проверок. Это позволит сократить время на проведение документальных проверок и повысить их результативность. Для реализации данного положения предложено формировать в территориальных отделах налоговых инспекций статистическую базу данных по юридическим лицам, которую можно использовать для проведения сравнительного анализа данных налоговой отчетности юридических лиц со среднестатистическими показателями по предприятиям, занимающимся 141 |