|
25 случаях, когда налоговыми органами и их сотрудниками были даны какие-либо разъяснения, на основе которых налогоплательщик совершил определенные действия, оказавшиеся впоследствии незаконными с точки зрения налогового законодательства, налогоплательщик вправе предъявить иск о взыскании с налогового органа суммы ущерба. Признание и законодательное оформление положений диссертации об уточнении прав и ответственности налоговых органов позволит, на наш взгляд, повысить эффективность контроля, осуществляемого налоговыми органами. 1.2. Формы и методы контроля за полнотой и своевременностью уплаты налогов юридическими лицами, их эволюция. Налоговые органы используют в своей деятельности различные формы и годы осуществления контрольных действий. Эти организационно-методологические аспекты контроля достаточно полно были исследованы разными авторами применительно к финансовому контролю. В последние годы появились работы экономистов, в которых рассматриваются формы и методы контроля, осуществляемого непосредственно налоговыми органами. Однако, практическое применение различных форм и методов налогового контроля доказывает необходимость их дальнейшего совершенствования. Основной формой контроля выступает налоговая проверка, которая охватывает все важнейшие вопросы финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков и подразделяется на камеральную и выездную (документальную). Камеральная проверка проводится непосредственно в налоговой инспекции путем проверки согласованности показателей баланса и налоговых расчетов, контроля за обоснованностью применения предприятием налоговых льгот, установления правильности исчисления причитающихся платежей, сравнения их с уже уплаченными суммами и начисления штрафных санкций за неполную и несвоевременную уплату налогов, либо возврата или зачета имеющихся переплат по налогам. Следует отметить, что камеральная проверка достаточно трудоемка, особенно в налоговых органах с низкой степенью компьютеризации, а также в тех инспекциях, где на каждого сотрудника отдела камеральных проверок приходится значительное число предприятий. В целях разрешения подобной ситуации вносятся предложения об отмене представления предприятиями квартальных бухгалтерских отчетов и перехода только на годовые отчеты в соответствии с порядком, который существует во многих странах. При этом для равномерного пополнения бюджета предприятия в течение года должны |
30 налоговыми инспекциями, подлежат возврату, а убытки (в том числе упущенная выгода), причиненные налогоплательщику незаконными действиями должностными лицами налоговых инспекций, возмещаются в порядке, установленном законом. Однако, на практике данные положения закона трудно реализуются, так как возврат денежных средств налогоплательщику напрямую зависит от состояния бюджета соответствующего уровня. Кроме того, доказать наличие, размер и связь упущенной выгоды с неправомерными действиями налоговых органов достаточно сложно. Следует признать, что государство в данном случае неоправданно находится в более выгодном положении, так как применение мер ответственности к налогоплательщикам за нарушение налогового законодательства четко закрепляется в законе, а сами потери государства в результате недополучения денежных средств в случае задержки уплаты налога признаются доказанными. Согласно ст. 35 Налогового кодекса РФ налоговые органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам своими неправомерными решениями, действиями или бездействиями. Таким образом, более детальной конкретизации положений, касающихся привлечения к ответственности сотрудников налоговых органов нет. Следовательно, такая же ситуация может сохраниться и после введения в действие Налогового кодекса РФ. По нашему мнению, в вышеуказанную статью следует включить положение о том, что в тех случаях, когда налоговыми органами и их сотрудниками были даны какие-либо разъяснения, на основе которых налогоплательщик совершил определенные действия, оказавшиеся впоследствии незаконными с точки зрения налогового законодательства, налогоплательщик вправе предъявить иск о взыскании с налогового органа суммы ущерба. Признание и законодательное оформление положений диссертации об уточнении прав и ответственности налоговых органов позволит, на наш взгляд, повысить эффективность контроля, осуществляемого налоговыми органами. 31 1.2. Формы и методы контроля за уплатой налоговых платежей юридическими лицами Налоговые органы используют в своей деятельности различные формы и методы осуществления контрольных действий. Эти организационнометодологические аспекты контроля достаточно полно были исследованы разными авторами применительно к финансовому контролю. В последние годы появились работы экономистов, в которых рассматриваются формы и методы контроля, осуществляемого непосредственно налоговыми органами. Однако, практическое применение различных форм и методов налогового контроля доказывает необходимость их дальнейшего совершенствования. Основной формой контроля выступает налоговая проверка, которая охватывает все важнейшие вопросы финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков и подразделяется на камеральную и документальную. Камеральная проверка проводится непосредственно в налоговой инспекции путем проверки согласованности показателей баланса и налоговых расчетов, контроля за обоснованностью применения предприятием налоговых льгот, установления правильности исчисления причитающихся платежей, сравнения их с уже уплаченными суммами и начисления штрафных санкций за неполную и несвоевременную уплату налогов, либо возврата или зачета имеющихся переплат по налогам. Следует отметить, что камеральная проверка достаточно трудоемка, особенно в налоговых органах с низкой степенью компьютеризации, а также в тех инспекциях, где на каждого сотрудника отдела камеральных проверок приходится значительное число предприятий. В целях разрешения подобной ситуации вносятся предложения об отмене представления предприятиями квартальных бухгалтерских отчетов и перехода только на годовые отчеты в соответствии с порядком, который существует во многих странах. При этом для равномерного пополнения бюджета предприятия в течение года должны бюджет. 3. Ответственность сторон, участвующих в налоговых проверках, за последствия допущенных налоговых правонарушений в настоящее время не уравновешена. В исследовании сделан вывод о необходимости ужесточения механизма реальной ответственности должностных лиц налоговых органов перед налогоплательщиками. Внесены предложения по конкретизации положений, касающихся привлечения к ответственности сотрудников налоговых органов. Например, предложено включить в ст. 35 Налогового кодекса РФ положение о том, что в тех случаях, когда должностными лицами налоговых органов были даны какие-либо письменные разъяснения, на основе которых налогоплательщик совершил определенные действия, оказавшиеся впоследствии незаконными с точки зрения налогового законодательства, налогоплательщик вправе предъявить иск о взыскании с налогового органа суммы понесенного ущерба. 4. В исследовании обосновано положение о том, что налоговым органам следует изменить содержание и направленность камеральных проверок таким образом, чтобы результатом их была не просто арифметическая проверка и взаимоувязка форм отчетности, но и более детальный контроль с привлечением первичных документов, бухгалтерских отчетов за предыдущие периоды, статистических данных по юридическим лицам, занимающимся аналогичными видами деятельности, с целью подготовки и обобщения информации для выбора объектов документальных проверок. Это позволит сократить время на проведение документальных проверок и повысить их результативность. Для реализации данного положения предложено формировать в территориальных отделах налоговых инспекций статистическую базу данных по юридическим лицам, которую можно использовать для проведения сравнительного анализа данных налоговой отчетности юридических лиц со среднестатистическими показателями по предприятиям, занимающимся 141 |