|
27 камеральных проверок, что дополнительно подтверждает необходимость их проведения (рис Л). Анализ практики контрольной работы налоговых органов показал, что камеральная проверка, которая проводится непосредственно в налоговой инспекции, ограничивается, как правило, проверкой работниками налоговых органов согласованности показателей баланса и налоговых расчетов, контролем за обоснованностью применения предприятием налоговых льгот, установлением правильности исчисления причитающихся платежей, сравнением их с уже уплаченными суммами и начислением штрафных санкций за неполную или несвоевременную уплату налогов, либо возвратом или зачетом имеющихся переплат по налогам. По-нашему мнению, такое содержание камеральных проверок не соответствует современным требованиям повышения эффективности контроля. В последние годы, как уже отмечалось, наблюдается значительный рост числа юридических лиц, поэтому охватить их всех выездными (документальными) проверками чаше одного раза в 3,5 4 года не представляется возможным (рис.2). При данных обстоятельствах проведение камеральных проверок в соответствии с существующим порядком может привести к тому, что организации на длительный период полностью выпадут из сферы реального налогового контроля. В совершенствовании методики проведения камеральных проверок заложены существенные резервы повышения результативности контроля налоговых органов. Поэтому налоговые инспектора не должны ограничиваться только проверкой правильности заполнения форм отчетности, но и дополнительно сверять их с материалами и данными о налогоплательщике, имеющимися в налоговом органе, в случае необходимости уточнения спорных или неясных моментов просить налогоплательщиков предоставить в налоговый орган различные подтверждающие первичные документы. Помимо этого, более глубокое представление о финансово-хозяйственном положении налогоплательщика может дать сопоставление представленных в налоговый орган бухгалтерских отчетов с аналогичными отчетами этого же предприятия за предыдущие периоды. Это позволит проанализировать в динамике изменение основных показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятий, при этом резкие изменения в динамике развития могут стать поводом для проведения более детального контроля. Кроме того, это может позволить обнаружить ошибки в расчете налогооблагаемого дохода. Результаты такого анализа можно использовать для выработки рекомендаций по целенаправленному выбору предприятий для проведения выездных |
в представляемых налоговых расчетах и формах бухгалтерской отчетности, имеющим несоответствия и расхождения показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность, а также представляющим налоговую отчетность позже установленного законодательством срока. В связи с ростом в последние годы количества юридических лиц и, как следствие, снижением удельного веса документальных проверок в общем количестве проверок юридических лиц, стоящих на учете в налоговых органах, а также в связи с тем, что в некоторых налоговых органах камеральная проверка стала осуществляться в автоматизированном режиме, существенно возросли доначисления по результатам камеральных проверок, что дополнительно подтверждает необходимость их проведения (рис.1). Рис.1 Структура дополнительных начислений по документальным и камеральным проверкам в 1995-1997 г.г.] 33 100 90 80 70,6 1995 1996 1997 ____ В Документальные проверки___________ Ш Камеральные проверки _1 Анализ практики контрольной работы налоговых органов показал, что камеральная проверка, которая проводится непосредственно в налоговой инспекции, ограничивается, как правило, проверкой работниками налоговых органов согласованности показателей баланса и налоговых расчетов, контролем за обоснованностью применения предприятием налоговых льгот, установлением правильности исчисления причитающихся платежей. 5 Составлено на основании отчетности ф. № 2-Н ГНС РФ за 1995 1997 г.г. 34 сравнением их с уже уплаченными суммами и начислением штрафных санкций за неполную или несвоевременную уплату налогов, либо возвратом или зачетом имеющихся переплат по налогам. По-нашему мнению, такое содержание камеральных проверок не соответствует современным требованиям повышения эффективности контроля. В последние годы, как уже отмечалось, наблюдается значительный рост числа юридических лиц, поэтому охватить их всех документальными проверками чаще одного раза в 3,5 4 года не представляется возможным (рис. 2). Рис. 2 Удельный вес документально проверенных юридических лиц в общем количестве юридических лиц, поставленных на учет1 50 -г 1994 1995 1996 1997 При данных обстоятельствах проведение камеральных проверок в соответствии с существующим порядком может привести к тому, что организации на длительный период полностью выпадут из сферы реального налогового контроля. В совершенствовании методики проведения камеральных проверок заложены существенные резервы повышения результативности контроля налоговых органов. Поэтому налоговые инспектора не должны ограничиваться 1 Составлено на основании отчетности ф. № 2-Н ГНС РФ за 1994 1997 г. г. 35 только проверкой правильности заполнения форм отчетности, но и дополнительно сверять их с материалами и данными о налогоплательщике, имеющимися в налоговом органе, в случае необходимости уточнения спорных или неясных моментов просить налогоплательщиков предоставить в налоговый орган различные подтверждающие первичные документы. Помимо этого, более глубокое представление о финансовохозяйственном положении налогоплательщика может дать сопоставление представленных в налоговый орган бухгалтерских отчетов с аналогичными отчетами этого же предприятия за предыдущие периоды. Это позволит проанализировать в динамике изменение основных показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятий, при этом резкие изменения в динамике развития могут стать поводом для проведения более детального контроля. Кроме того, это может позволить обнаружить ошибки в расчете налогооблагаемого дохода. Результаты такого анализа можно использовать для выработки рекомендаций по целенаправленному выбору предприятий для проведения документальных проверок. Для повышения эффективности камеральных проверок следует также проводить сравнительный анализ показателей представленной налогоплательщиком бухгалтерской отчетности с данными статистической отчетности. Это возможно благодаря тому, что некоторые показатели статистической отчетности аналогичны показателям бухгалтерской отчетности, другие представляют собой сумму нескольких показателей. При этом исходные статистические данные для осуществления такой сравнительной проверки можно получить в территориальном органе статистики. Кроме того, по мнению автора, в налоговой инспекции можно формировать собственную статистическую базу данных путем представления предприятием вместе с бухгалтерской отчетностью копии отчета предприятия, сдаваемого в территориальные органы статистики по окончании каждого |