|
налоговой отчетности и расчетов по сравнению с необходимостью проведения проверки в течение месяца по действующему законодательству. Предоставленное дополнительное время позволит проводить более глубокий контроль при камеральных проверках. На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что налоговым органам следует изменить содержание и направленность камеральных проверок. Это необходимо для того, чтобы результатом их была не просто арифметическая проверка и взаимоувязка форм отчетности, но и более детальный контроль с привлечением первичных документов, бухгалтерских отчетов за предыдущие периоды, статистических данных по юридическим лицам, занимающимся аналогичными видами деятельности, с целью подготовки и обобщения информации для выбора объектов выездных проверок, необходимой для сокращения времени на их проведение и повышения их результативности. Таким образом, с помощью камеральной проверки нужно подбирать такие предприятия, документальная (выездная) проверка которых могла бы с наибольшей степенью вероятности выявить нарушения налогового законодательства и обеспечить максимальное поступление в бюджет сумм доначисленных налогов при минимальных затратах рабочего времени и усилий специалистов налоговых органов. Тем не менее документальная (выездная) проверка юридических лиц, которая предусматривает осуществление контрольных действий за соблюдением хозяйствующими субъектами налогового законодательства непосредственно по месту их нахождения с использованием документов первичного бухгалтерского учета и других учетных материалов, подтверждающих получение доходов, обоснованность списания расходов, а также полноту уплаты налогов, с осмотром помещений, используемых для извлечения дохода, является наиболее важной формой контроля налоговых органов за деятельностью налогоплательщиков, позволяющей вскрыть наиболее серьезные нарушения налогового законодательства. По результатам документальных (выездных) проверок выявляется, что более 50 процентов юридических лиц имеют нарушения по порядку исчисления налоговых обязательств; доначисления в бюджет постоянно растут. Следует отметить, что эффективность документальных (выездных) проверок определяется не только доначисленными суммами по их итогам, но и более правильным исчислением и уплатой платежей в дальнейшем на основе устранения ошибок в ведении бухгалтерского учета. В то же время приходится признать, что действующим налоговым законодательством статус и процедура проведения документальных (выездных) проверок четко не определены, что иногда приводит к нарушению прав и интересов налогоплательщиков. |
37 проводить более глубокий контроль при камеральных проверках. На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что налоговым органам следует изменить содержание и направленность камеральных проверок. Это необходимо для того, чтобы результатом их была не просто арифметическая проверка и взаимоувязка форм отчетности, но и более детальный контроль с привлечением первичных документов, бухгалтерских отчетов за предыдущие периоды, статистических данных по юридическим лицам, занимающимся аналогичными видами деятельности, с целью подготовки и обобщения информации для выбора объектов документальных проверок, необходимой для сокращения времени на их проведение и повышения их результативности. Таким образом, с помощью камеральной проверки нужно подбирать такие предприятия, документальная (выездная) проверка которых могла бы с наибольшей степенью вероятности выявить нарушения налогового законодательства и обеспечить максимальное поступление в бюджет сумм доначисленных налогов при минимальных затратах рабочего времени и усилий специалистов налоговых органов. Тем не менее документальная (выездная) проверка юридических лиц, которая предусматривает осуществление контрольных действий за соблюдением хозяйствующими субъектами налогового законодательства непосредственно по месту их нахождения с использованием документов первичного бухгалтерского учета и других учетных материалов, подтверждающих получение доходов, обоснованность списания расходов, а также полноту уплаты налогов, с осмотром помещений, используемых для извлечения дохода, является наиболее важной формой контроля налоговых органов за деятельностью налогоплательщиков, позволяющей вскрыть наиболее серьезные нарушения налогового законодательства. По результатам документальных (выездных) проверок выявляется, что более 50 процентов юридических лиц имеют нарушения по порядку исчисления налоговых обязательств; доначисления в бюджет постоянно растут (рис.З). Рис. 3 Сведения о нарушениях налогового законодательства, выявленных документальными проверками1 38 “ Доначислено на одну проверку, которой установлены нарушения налозового законодательства Удельный вес юридических лиц, у которых вскрыты нарушения документальными проверками, в общем _________количестве документально проверенных лиц Следует отметить, что эффективность документальных (выездных) проверок определяется не только доначисленными суммами по их итогам, но и более правильным исчислением и уплатой платежей в дальнейшем на основе устранения ошибок в ведении бухгалтерского учета. В то же время приходится признать, что действующим налоговым законодательством статус и процедура проведения документальных (выездных) проверок четко не определены, что иногда приводит к нарушению прав и интересов налогоплательщиков. Так, основную нормативную предпосылку проведения налоговых проверок составляет ст. 14 Закона РФ от 27.12.91 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», согласно которой налоговые органы имеют право проверять все документы, связанные с исчислением и уплатой налогов, получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при 1 Составлено по данным отчетности ф. Хв 2-Н ГНС РФ за 1995 1997 г.г. бюджет. 3. Ответственность сторон, участвующих в налоговых проверках, за последствия допущенных налоговых правонарушений в настоящее время не уравновешена. В исследовании сделан вывод о необходимости ужесточения механизма реальной ответственности должностных лиц налоговых органов перед налогоплательщиками. Внесены предложения по конкретизации положений, касающихся привлечения к ответственности сотрудников налоговых органов. Например, предложено включить в ст. 35 Налогового кодекса РФ положение о том, что в тех случаях, когда должностными лицами налоговых органов были даны какие-либо письменные разъяснения, на основе которых налогоплательщик совершил определенные действия, оказавшиеся впоследствии незаконными с точки зрения налогового законодательства, налогоплательщик вправе предъявить иск о взыскании с налогового органа суммы понесенного ущерба. 4. В исследовании обосновано положение о том, что налоговым органам следует изменить содержание и направленность камеральных проверок таким образом, чтобы результатом их была не просто арифметическая проверка и взаимоувязка форм отчетности, но и более детальный контроль с привлечением первичных документов, бухгалтерских отчетов за предыдущие периоды, статистических данных по юридическим лицам, занимающимся аналогичными видами деятельности, с целью подготовки и обобщения информации для выбора объектов документальных проверок. Это позволит сократить время на проведение документальных проверок и повысить их результативность. Для реализации данного положения предложено формировать в территориальных отделах налоговых инспекций статистическую базу данных по юридическим лицам, которую можно использовать для проведения сравнительного анализа данных налоговой отчетности юридических лиц со среднестатистическими показателями по предприятиям, занимающимся 141 |