|
3! г ♦ I (# I Так, основную нормативную предпосылку проведения налоговых проверок составляет ст. 14 Закона РФ от 27.12.91 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», согласно которой налоговые органы имеют право проверять все документы, связанные с исчислением и уплатой налогов, получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках. Более подробно регламентирует этот вопрос п. 1 ст. 7 Закона РФ от 21.03.91 г. Ха 943-1 «О государственной налоговой службе РФ», в котором перечислены субъекты и объекты налоговых проверок. Вместе с тем, необходимо отметить, что большинство других документов, регламентирующих этот важный вопрос, носят ведомственный, рекомендательный характер. Поэтому в настоящее время нарушение налоговыми органами порядка проведения проверок и оформления их результатов не является основанием для признания актов и решений по ним недействительными. Для должностных лиц налоговых органов совершение таких нарушений может повлечь только меры дисциплинарного воздействия. Статьями 82-105 главы 14 Налогового кодекса РФ впервые предусматривается законодательная процедура осуществления налоговых проверок, что, безусловно, положительно скажется на упорядочении взаимоотношений налогоплательщиков и налоговых органов во время их проведения. Статьей 89 Налогового кодекса РФ предельный срок проведения выездной проверки по сравнению с действующим законодательством увеличен с одного месяца до двух. Такое законодательное увеличение срока проведения проверок, на наш взгляд, является обоснованным, поскольку при проверках крупных налогоалательщиков либо в сложных случаях нарушения налогового законодательства юридическими лицами в течение месяца трудно провести проверку одновременно качественно и быстро, в полной мере выявить все истоки налоговых правонарушений. Однако, одновременно это накладывает дополнительную ответственность на руководителя налогового органа связанную с необходимостью до начала проверки с учетом объема финансовохозяйственных операций проверяемой организации, особенностей деятельности плательщика, профессиональной подготовленности налоговых работников и ряда других факторов установить необходимый и достаточный срок для ее проведения. Это обусловлено тем, что необоснованное затягивание сроков проведения проверки до двух месяцев приведет к сокращению охвата проверками большего количества налогоплательщиков. Кроме того, в ст. 89 отмечено, что в исключительных случаях по } \ |
Рис. 3 Сведения о нарушениях налогового законодательства, выявленных документальными проверками1 38 “ Доначислено на одну проверку, которой установлены нарушения налозового законодательства Удельный вес юридических лиц, у которых вскрыты нарушения документальными проверками, в общем _________количестве документально проверенных лиц Следует отметить, что эффективность документальных (выездных) проверок определяется не только доначисленными суммами по их итогам, но и более правильным исчислением и уплатой платежей в дальнейшем на основе устранения ошибок в ведении бухгалтерского учета. В то же время приходится признать, что действующим налоговым законодательством статус и процедура проведения документальных (выездных) проверок четко не определены, что иногда приводит к нарушению прав и интересов налогоплательщиков. Так, основную нормативную предпосылку проведения налоговых проверок составляет ст. 14 Закона РФ от 27.12.91 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», согласно которой налоговые органы имеют право проверять все документы, связанные с исчислением и уплатой налогов, получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при 1 Составлено по данным отчетности ф. Хв 2-Н ГНС РФ за 1995 1997 г.г. 39 проверках. Более подробно регламентирует этот вопрос п. 1 ст. 7 Закона РФ от 21.03.91 г. № 943-1 «О государственной налоговой службе РФ», в котором перечислены субъекты и объекты налоговых проверок. Вместе с тем, необходимо отметить, что большинство других документов, регламентирующих этот важный вопрос, носят ведомственный, рекомендательный характер. Поэтому в настоящее время нарушение налоговыми органами порядка проведения проверок и оформления их результатов не является основанием для признания актов и решений по ним недействительными. Для должностных лиц налоговых органов совершение таких нарушений может повлечь только меры дисциплинарного воздействия. Статьями 82-105 главы 14 Налогового кодекса РФ впервые предусматривается законодательная процедура осуществления налоговых проверок, что, безусловно, положительно скажется на упорядочении взаимоотношений налогоплательщиков и налоговых органов во время их проведения. Статьей 89 Налогового кодекса РФ предельный срок проведения документальной (выездной) проверки по сравнению с действующим законодательством увеличен с одного месяца до двух. Такое законодательное увеличение срока проведения проверок, на наш взгляд, является обоснованным, поскольку при проверках крупных налогоплательщиков либо в сложных случаях нарушения налогового законодательства юридическими лицами в течение месяца трудно провести проверку одновременно качественно и быстро, в полной мере выявить все истоки налоговых правонарушений. Однако, одновременно это накладывает дополнительную ответственность на руководителя налогового органа, связанную с необходимостью до начала проверки с учетом объема финансовохозяйственных операций проверяемой организации, особенностей деятельности плательщика, профессиональной подготовленности налоговых работников и ряда других факторов установить необходимый и достаточный 40 срок для ее проведения. Это обусловлено тем, что необоснованное затягивание сроков проведения проверки до двух месяцев приведет к сокращению охвата проверками большего количества налогоплательщиков. Кроме того, в ст. 89 отмечено, что в исключительных случаях по решению вышестоящего налогового органа срок проведения выездных проверок может быть увеличен до трех месяцев. Нарушение нормального режима функционирования организации в течение трех месяцев, на наш взгляд, требует дополнительного уточнения положения о том, какие случаи следует признать исключительными. В частности, одним из таких оснований может быть проведение сквозной проверки крупных налогоплательщиков, включающей проверки широко разветвленной сети их хозяйственных связей и финансовых отношений с дочерними организациями и посредническими фирмами. Неотъемлемой частью процесса подготовки документальной (выездной) проверки должна быть предпроверочная работа по организации, включенной в график проведения проверок. Она проводится для того, чтобы получить информацию как о внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность организации, отражающих экономическую ситуацию и отраслевые особенности; так и о внутренних факторах, связанных с ее индивидуальными особенностями, в частности, об организационноуправленческой структуре организации, видах производственной деятельности, структуре капитала, наличии дочерних организаций, нарушениях налогового законодательства, ранее выявленных налоговыми и другими контролирующими органами. Результатом предпроверочной работы является выработка конкретной концепции предстоящей проверки с учетом всех последующих проверочных действий. В рамках данной концепции ставятся предположительные основные задачи проверки и по возможности даются указания, какие вопросы не должны затрагиваться в процессе проверки в связи с тем, что при предварительном рассмотрении по ним был отмечен минимальный риск ошибок. На основе выработанной концепции формируется |