|
34 направлений в работе налоговых органов. При этом источниками информации для проведения предварительного контроля являются статистическая и бухгалтерская отчетность, учредительные документы предприятий, материалы проверок налоговых и других контролирующих органов, сведения о движениях средств на банковских счетах, оперативная информация. Напротив, в практике работы зарубежных налоговых органов подчеркивается необходимость сосредоточения усилий их сотрудников именно на этапе предварительного контроля, который позволяет разделить совокупность юридических лиц, подлежащих проверке, на тех, которые имеют невысокую вероятность риска налоговых нарушений, и тех, которые могут иметь налоговые ошибки и нарушения с высокой степенью вероятности. Такое разграничение проверяемых налогоплательщиков еще на начальной стадии позволяет обеспечить максимальное количество выявленных нарушений и наиболее эффективно использовать отведенное на проверку время. Кроме того, зарубежные налоговые органы используют такие формы предварительного контроля, как рассылка персональных налоговых уведомлений, установление контрольной даты платежа и ряд других. Аналогично, налоговым органам в нашей стране следует более активно внедрять в свою работу формы предварительного контроля, поскольку, во-первых, он в значительной степени предопределяет более эффективное проведение контрольных действий, во-вторых, способствует предотвращению нарушений налогового законодательства. Так, предварительный контроль может проводиться при проверке учредительных документов юридических лиц, при включении в Госреестр новых налогоплательщиков. В случае обнаружения неправильно оформленных документов налоговые органы до добровольного внесения юридическими лицами исправлений в учредительные документы либо до решения данного вопроса через арбитражный суд смогут осуществлять более пристальный контроль за деятельностью данного юридического лица. Выдача справок о постановке на учет в налоговых органах для открытия счетов в банке и последующее получение от банка информации об открытии счета позволяет налоговым органам в дальнейшем осуществлять контроль за движением средств на этих счетах. Предварительный контроль должен все активнее использоваться сотрудниками налоговых органов. Например, в связи с передачей Госналогслужбе РФ функций Росалкогольмонополии предварительный контроль может осуществляться при выдаче лицензий на производство и оборот алкогольной продукции, а также при установлении на |
42 порядке проведения проверок, с целью выявления среди них как эффективных, так и не позволяющих в полной мере вскрыть недостатки в финансовохозяйственной деятельности проверяемых налогоплательщиков. Таким образом, для целого ряда отдельных случаев путем анализа и обобщения применявшихся приемов и методов будет вырабатываться практика, позволяющая повысить действенность контроля. На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что выбор объектов для контроля, у которых предполагается наиболее высокая степень вероятности налоговых правонарушений, должен производиться по итогам камеральной проверки. Далее по выбранным объектам должен производиться глубокий предпроверочный анализ, что позволит составить перечень вопросов, подлежащих обязательной проверке, уже в налоговом органе и высвободить время, отведенное непосредственно на проверку. \ / В зависимости от времени проведения контрольных мероприятий налоговый контроль подразделяется на предварительный, текущий и последующий. Предварительный контроль в практике работы налоговых органов Российской Федерации носит вспомогательный характер, что не соответствует современным требованиям к организации контрольной деятельности, которая должна быть в большей степени направлена на предупреждение правонарушений. Он используется, как правило, на стадии планирования проведения налоговой проверки для принятия оптимальных решений по выбору объектов контроля. В этих случаях предварительный контроль осуществляется путем изучения дополнительной информации с целью определения направлений в работе налоговых органов. При этом источниками информации для проведения предварительного контроля являются статистическая и бухгалтерская отчетность, учредительные документы предприятий, материалы проверок налоговых и других контролирующих органов, сведения о движениях средств на банковских счетах, оперативная 43 информация. Напротив, в практике работы зарубежных налоговых органов подчеркивается необходимость сосредоточения усилий их сотрудников именно на этапе предварительного контроля, который позволяет разделить совокупность юридических лиц, подлежащих проверке, на тех, которые имеют невысокую вероятность риска налоговых нарушений, и тех, которые могут иметь налоговые ошибки и нарушения с высокой степенью вероятности. Такое разграничение проверяемых налогоплательщиков еще на начальной стадии позволяет обеспечить максимальное количество выявленных нарушений и наиболее эффективно использовать отведенное на проверку время. Кроме того, зарубежные налоговые органы используют такие формы предварительного контроля, как рассылка персональных налоговых уведомлений, установление контрольной даты платежа и ряд других. Аналогично, налоговым органам в нашей стране следует более активно внедрять в свою работу формы предварительного контроля, поскольку, вопервых, он в значительной степени предопределяет более эффективное проведение контрольных действий, во-вторых, способствует предотвращению нарушений налогового законодательства. Так, предварительный контроль может проводиться при проверке учредительных документов юридических лиц, при включении в Госреестр новых налогоплательщиков. В случае обнаружения неправильно оформленных документов налоговые органы до добровольного внесения юридическими лицами исправлений в учредительные документы либо до решения данного вопроса через арбитражный суд смогут осуществлять более пристальный контроль за деятельностью данного юридического лица. Выдача справок о постановке на учет в налоговых органах для открытия счетов в банке и последующее получение от банка информации об открытии счета позволяет налоговым органам в дальнейшем осуществлять контроль за движением средств на этих счетах. Предварительный контроль должен все активнее использоваться сотрудниками налоговых органов. 44 Например, в связи с передачей Госналогслужбе РФ функций Росалкогольмонополии предварительный контроль может осуществляться при выдаче лицензий на производство и оборот алкогольной продукции, а также при установлении на крупных магистралях стационарных постов с участием представителей налоговых органов и органов МВД для перекрытия ввоза незаконно произведенной продукции из других регионов, что может способствовать сокращению объемов незаконного оборота алкогольной продукции. Текущий контроль носит оперативный характер и проводится в течение отчетного периода для оценки правильности отражения различных операций и достоверности данных бухгалтерского учета. Анализ практической контрольной деятельности налоговых органов позволяет сделать вывод, что текущий контроль в настоящее время более распространен в практике их работы, чем предварительный. Текущий контроль предполагает наблюдение за своевременностью и полнотой поступления налогов и других обязательных платежей путем использования информации финансовых органов и органов федерального казначейства о поступлении налогов по уровням бюджетной системы; контроль за своевременным перечислением банками платежей в бюджет; изучение причин неплатежеспособности налогоплательщиков; проведение работы по взысканию недоимок в бюджет и т.д. В связи с этим он активно используется для повышения собираемости налогов еще до окончания отчетного периода. Кроме того, текущий контроль является действенной формой профилактики правонарушений. Примером этого на практике являются налоговые посты в банках и на предприятиях, производящих этиловый спирт; текущий контроль за деятельностью предприятия, осуществляемый представителем ГНС РФ в крупной коммерческой организации; контроль за правилами проведения расчетов с применением контрольно-кассовых машин. Безусловно, текущий контроль будет получать дальнейшее развитие в |