|
37 правильной организации выборочная проверка дает достаточно точные результаты, касающиеся характеристики изучаемых операций, и возможность распространения их на всю совокупность для принятия соответствующих решений по результатам проведенного контроля. В то же время, если в результате выборочной проверки установлены значительные нарушения налогового законодательства, то дальнейшая проверка проводится сплошным методом с целью точного определения всех недоплаченных сумм в бюджет. Таким образом, при осуществлении контрольных проверок следует применять как сплошной, так и выборочный контроль, при этом уделяя особое внимание правильному осуществлению выборки, что необходимо для наиболее достоверного определения результатов контроля. По объему деятельности налогоплательщика, охватываемому налоговыми проверками, выделяют комплексный и тематический контроль. Тематические проверки проводятся, как правило, по заданиям вышестоящих налоговых органов, на основании оперативной информации, предоставленной органами налоговой полиции или другими контролирующими органами. В ходе тематических проверок исследуются отдельные вопросы финансово-хозяйственной деятельности, например, операции с валютой и валютными ценностями, результаты внешнеэкономической деятельности, налогообложение безвозмездно полученных средств и т. д. Анализ практики показал, что с помощью тематических проверок, проводимых сквозным методом по признакам однотипности операций или признаку взаимной связи между различными субъектами хозяйствования, можно выявить серьезные нарушения в конкретной проверяемой области деятельности. В свою очередь, комплексные налоговые проверки, предусматривающие полное изучение информации о налогоплательщике, позволяют значительно повысить результативность контроля за счет установления логической связи между хозяйственными операциями. При осуществлении комплексных проверок юридические лица подвергаются проверкам по большинству налогов или нескольким их видам./Однако, отрицательным фактором при проведении таких проверок является отсутствие единой методики их проведения. На наш взгляд, следует согласиться с мнением Щербинина А.Т. о том, что при разработке такой программы за основу можно взять программу проверки предприятия по налогу на прибыль предприятий и организаций» при проведении которой затрагиваются основы начислений многих видов налогов. Учитывая вышеизложенное можно сделать вывод, что в дальнейшем будут проводиться как комплексные, так и тематические проверки. Выбор одного из указанных |
46 с тем, что сплошной контроль является более достоверным и точным, чем выборочный, предполагающий определенный риск погрешности. Как правило, сплошному контролю подвергаются наиболее ответственные по вероятности наличия налоговых нарушений финансово-хозяйственные операции предприятия: кассовые, банковские операции, а также операции, связанные с формированием себестоимости и финансовых результатов деятельности предприятий. На наш взгляд, при выявлении налоговыми инспекторами в результате предпроверочной работы наиболее уязвимых с точки зрения вероятности совершения налоговых нарушений финансово-хозяйственных операций юридического лица необходимо специально предусматривать программой проверки сплошной контроль этих операций. Тем не менее при проведении выборочного контроля финансовохозяйственных операций налогоплательщиков можно достичь значительного расширения получаемой по итогам проверки информации. Как правило, на предприятиях налоговые инспектора с помощью выборочного контроля проверяют все документы в отдельные периоды в течение года или часть документов, но за весь отчетный период. При этом зачастую не учитывается, что согласно требованиям систематической выборки отбор части документов для проверки за весь отчетный период должен производиться через определенный интервал (шаг отбора). Таким образом, следует учитывать, что при проведении выборочного контроля должна обследоваться часть специально отобранной совокупности, по которой можно судить о всей совокупности изучаемых операций. При правильной организации выборочная проверка дает достаточно точные результаты, касающиеся характеристики изучаемых операций, и возможность распространения их на всю совокупность для принятия соответствующих решений по результатам проведенного контроля. В то же время, если в результате выборочной проверки установлены значительные нарушения налогового законодательства, то дальнейшая проверка проводится сплошным методом с целью точного определения всех 47 недоплаченных сумм в бюджет. Таким образом, при осуществлении контрольных проверок следует применять как сплошной, так и выборочный контроль, при этом уделяя особое внимание правильному осуществлению выборки, что необходимо для наиболее достоверного определения результатов контроля. По объему деятельности налогоплательщика, охватываемому налоговыми проверками, выделяют комплексный и тематический контроль. Тематические проверки проводятся, как правило, по заданиям вышестоящих налоговых органов, на основании оперативной информации, предоставленной органами налоговой полиции или другими контролирующими органами. В ходе тематических проверок исследуются отдельные вопросы финансово-хозяйственной деятельности, например, операции с валютой и валютными ценностями, результаты внешнеэкономической деятельности, налогообложение безвозмездно полученных средств и т. д. Анализ практики показал, что с помощью тематических проверок, проводимых сквозным методом по признакам однотипности операций или признаку взаимной связи между различными субъектами хозяйствования, можно выявить серьезные нарушения в конкретной проверяемой области деятельности. В свою очередь, комплексные налоговые проверки, предусматривающие полное изучение информации о налогоплательщике, позволяют значительно повысить результативность контроля за счет установления логической связи между хозяйственными операциями. При осуществлении комплексных проверок юридические лица подвергаются проверкам по большинству налогов или нескольким их видам. Однако, отрицательным фактором при проведении таких проверок является отсутствие единой методики их проведения. На наш взгляд, следует согласиться с мнением Щербинина А.Т. о том, что при разработке такой программы за основу можно взять программу проверки предприятия по налогу на прибыль предприятий и организаций, при 48 проведении которой затрагиваются основы начислений многих видов налогов [125, С.101]. Учитывая вышеизложенное можно сделать вывод, что в дальнейшем будут проводиться как комплексные, так и тематические проверки. Выбор одного из указанных видов будет зависеть от направленности контроля, состояния контрольной работы в определенном регионе, уровня развития информационно-аналитического обеспечения, состояния расчетов налогоплательщиков с бюджетом по различным видам налогов, результатов предыдущих проверок. При проведении контроля налоговые органы используют различные методы для выявления нарушений налогового законодательства. Как уже отмечалось, выбор методов производится налоговыми инспекторами самостоятельно с учетом конкретной практической ситуации и конечных целей планируемой налоговой проверки. Применение различных методов позволяет всесторонне анализировать и систематизировать фактический материал, уяснять последовательность действий проверяемого юридического лица, устанавливать достоверность привлекаемых источников информации. Таким образом, в каждом конкретном случае сотрудники налоговых органов должны использовать такие методы работы, которые способствовали бы наиболее эффективному выполнению стоящих перед ними задач. Анализ действующей практики контроля говорит о том, что при его осуществлении проверяющие используют в основном такие методы документального контроля, как формальная и арифметическая проверка документов; нормативная проверка документально оформленных операций; логический анализ, представляющий собой установление объективной возможности совершения той или иной операции; встречная проверка, проводимая для сопоставления содержания и результатов взаимно контролируемых операций различных налогоплательщиков; анализ, который осуществляется на базе текущей и годовой отчетности и отличается |