|
39 в Налоговом кодексе РФ законодательно закрепляется право налоговых органов проводить инвентаризацию, поскольку в ней заложены существенные резервы повышения действенности контроля. В частности, с помощью инвентаризации можно вскрыть факты отнесения на финансовые результаты не полностью самортизированных основных средств, выявить случаи нахождения в эксплуатации списанного оборудования и др. В сложных случаях, требующих доказательств фактов налоговых нарушений и их количественного определения, особое значение имеет экспертиза с привлечением специалистов в других областях. Это связано с тем, что налоговый инспектор не всегда может справиться с проблемами обоснования выводов проверки, выходящих за пределы его компетенции и требующих специализации в смежных экономических и правовых областях в технологии и организации конкретного производственного процесса. Некомпетентность проверяющего может обернуться непреднамеренным сокрытием нарушений законодательства, созданием каналов утаивания средств от налогообложения. Опыт применения на практике рассмотренных выше методов документального и фактического контроля был накоплен еще при осуществлении финансового контроля работниками аппарата КРУ, финансовых органов и др., поэтому данные методы являются действенными и эффективными, позволяющими при умелом использовании их сотрудниками налоговых органов вскрывать серьезные нарушения налогового законодательства. Следует отметить, что методы налогового контроля на практике тесно взаимосвязаны, только при комплексном их применении с учетом конкретных условий и обстановки можно обеспечить высокое качество проверок. Кроме того, анализ вышеизложенных методов налогового контроля показывает, что в целом они направлены на проведение последующего контроля. По комплексу методов последующего контроля накоплен большой теоретический и практический опыт. При проведении проверок необходимо лишь выбрать из предлагаемого комплекса те методы, которые применимы в той или иной организации. Однако, необходимость развития и совершенствования предварительного и текущего контроля предполагает в свою очередь разработку и обоснование методов их осуществления. В основу методов предварительного и текущего контроля могут быть положены аналитические методы на логическом уровне, классические методы анализа хозяйственной деятельности и финансового анализа и методы более высокого порядка, заимствованные из других наук, к которым можно отнести математико-статистические методы, эконометрические методы и методы оптимального программирования. |
49 системным и пофакторным подходом, а также использованием таких аналитических приемов, как средние и относительные величины, группировки, сравнения и др. Кроме того, при проверках используются методы фактического налогового контроля: обследование, инвентаризация, экспертиза. Такой метод контроля, как обследование, проводится с целью фиксации сторон деятельности хозяйствующего субъекта с последующим использованием материалов для уточнения показателей, связанных с его финансовым положением. В качестве примера можно привести проверку наличия акцизных, специальных марок, лицензий, визуальный контроль за применением ККМ, за ввозом и вывозом материалов и готовой продукции налоговыми постами, осмотр помещений и территорий с целью выявления объектов обложения. Инвентаризация предполагает проверку соответствия фактического имущества с данными, отраженными в учете. На наш взгляд, является очень важным, что в Налоговом кодексе РФ законодательно закрепляется право налоговых органов проводить инвентаризацию, поскольку в ней заложены существенные резервы повышения действенности контроля. В частности, с помощью инвентаризации можно вскрыть факты отнесения на финансовые результаты не полностью самортизированных основных средств, выявить случаи нахождения в эксплуатации списанного оборудования и др. В сложных случаях, требующих доказательств фактов налоговых нарушений и их количественного определения, особое значение имеет экспертиза с привлечением специалистов в других областях. Это связано с тем, что налоговый инспектор не всегда может справиться с проблемами обоснования выводов проверки, выходящих за пределы его компетенции и требующих специализации в смежных экономических и правовых областях или в технологии и организации конкретного производственного процесса. Некомпетентность проверяющего может обернуться непреднамеренным 50 сокрытием нарушений законодательства, созданием каналов утаивания средств от налогообложения. Опыт применения на практике рассмотренных выше методов документального и фактического контроля был накоплен еще при осуществлении финансового контроля работниками аппарата КРУ, финансовых органов и др., поэтому данные методы являются действенными и эффективными, позволяющими при умелом использовании их сотрудниками налоговых органов вскрывать серьезные нарушения налогового законодательства. Следует отметить, что методы налогового контроля на практике тесно взаимосвязаны, только при комплексном их применении с учетом конкретных условий и обстановки можно обеспечить высокое качество проверок. Кроме того, анализ вышеизложенных методов налогового контроля показывает, что в целом они направлены на проведение последующего контроля. По комплексу методов последующего контроля накоплен большой теоретический и практический опыт. При проведении проверок необходимо лишь выбрать из предлагаемого комплекса те методы, которые применимы в той или иной организации. Однако, необходимость развития и совершенствования предварительного и текущего контроля предполагает в свою очередь разработку и обоснование методов их осуществления. В основу методов предварительного и текущего контроля могут быть положены аналитические методы на логическом уровне, классические методы анализа хозяйственной деятельности и финансового анализа и методы более высокого порядка, заимствованные из других наук, к которым можно отнести математико-статистические методы, эконометрические методы и методы оптимального программирования. |