|
88 * \ т г ♦ т М В частности, наличие эффективной процедуры отбора юридических лиц для проведения налоговых проверок является необходимым условием рациональной организации контроля. В последнее время с учетом опыта работы зарубежных налоговых органов существенное внимание уделяется необходимости использования способа специального отбора, обеспечивающего целенаправленную выборку юридических лиц, у которых вероятность обнаружения налоговых нарушений представляется наиболее высокой по результатам анализа всей имеющейся о них информации в налоговом органе. Только применение такой процедуры может обеспечить в условиях значительной нагрузки на специалистов налоговых органов максимальную результативность проверок как с точки зрения произведенных по их результатам доначислений, так и с точки зрения их профилактического воздействия на юридических лиц. Тем не менее, по нашему мнению, помимо способа специального отбора при выборе объектов для проверок налоговым органам следует использовать также способ случайного отбора, предполагающего выбор объектов для проверок на основе применения методов статистической выборки. Применение данного способа обусловлено необходимостью обеспечения репрезентативности отбора всех категорий юридических лиц для проверок на территории определенного налогового органа; профилактики налоговых нарушений внезапностью и непредвиденностью контрольных проверок. Как было отмечено ранее, важной составной частью контрольной работы является составление актов налоговых проверок. При этом большое значение имеет по какому * алгоритму они составлены, есть ли все необходимые ссылки на налоговые законы, корректно ли увязаны действия налогоплательщика и заключения налогового инспектора с соответствующими нормативными актами и т. д. Особое внимание следует уделять составлению актов проверок, которые будут передаваться в правоохранительные органы. Для того, чтобы такие акты могли быть использованы в качестве доказательств по уголовному делу, нарушения в них должны быть отражены по каждому виду налогов отдельно, со ссылками на конкретный нарушенный нормативный акт. При этом для правильной квалификации фактов сокрытия объектов налогообложения в зависимости от их размера, как за определенный период времени, так и за весь проверяемый период, необходимо делать разбивку суммы сокрытых объектов налогообложения по периодам действия соответствующего минимального размера оплаты труда. Важным направлением совершенствования контрольной деятельности налоговых органов выступает применение более эффективной методики контроля. Практика свидетельствует, что наибольший эффект в части обеспечения поступления налоговых платежей в бюджеты всех уровней дает работа Госналогслужбы |
114 охватывающей все этапы их проведения от выбора объектов проверок до оформления и реализации их результатов позволит улучшить организацию контрольной работы налоговых органов. В частности, наличие эффективной процедуры отбора юридических лиц для проведения налоговых проверок является необходимым условием рациональной организации контроля. В последнее время с учетом опыта работы зарубежных налоговых органов существенное внимание уделяется необходимости использования способа специального отбора, обеспечивающего целенаправленную выборку юридических лиц, у которых вероятность обнаружения налоговых нарушений представляется наиболее высокой по результатам анализа всей имеющейся о них информации в налоговом органе. Только применение такой процедуры может обеспечить в условиях значительной нагрузки на специалистов налоговых органов максимальную результативность проверок как с точки зрения произведенных по их результатам доначислений, так и с точки зрения их профилактического воздействия на юридических лиц. Тем не менее, по нашему мнению, помимо способа специального отбора при выборе объектов для проверок налоговым органам следует использовать также способ случайного отбора, предполагающего выбор объектов для проверок на основе применения методов статистической выборки. Применение данного способа обусловлено необходимостью обеспечения репрезентативности отбора всех категорий юридических лиц для проверок на территории определенного налогового органа; профилактики налоговых нарушений внезапностью и непредвиденностью контрольных проверок. Как было отмечено ранее, важной составной частью контрольной работы является составление актов налоговых проверок. При этом большое значение имеет по какому алгоритму они составлены, есть ли все необходимые ссылки на налоговые законы, корректно ли увязаны действия налогоплательщика и заключения налогового инспектора с соответствующими нормативными 115 актами и т. д. Особое внимание следует уделять составлению актов проверок, которые будут передаваться в правоохранительные органы. Для того, чтобы такие акты могли быть использованы в качестве доказательств по уголовному делу, нарушения в них должны быть отражены по каждому виду налогов отдельно, со ссылками на конкретный нарушенный нормативный акт. При этом для правильной квалификации фактов сокрытия объектов налогообложения в зависимости от их размера, как за определенный период времени, так и за весь проверяемый период, необходимо делать разбивку суммы сокрытых объектов налогообложения по периодам действия соответствующего минимального размера оплаты труда. Важным направлением совершенствования контрольной деятельности налоговых органов выступает применение более эффективной методики контроля. Практика свидетельствует, что наибольший эффект в части обеспечения поступления налоговых платежей в бюджеты всех уровней дает работа Госналогслужбы России с крупными и крупнейшими налогоплательщиками. Поэтому в настоящее время стоит задача совершенствования методов контрольной работы с ними. Актуальной представляется задача разработки программы документальных проверок специально для крупных налогоплательщиков. В такой программе, по нашему мнению, следует предусмотреть: осуществление экспертной оценки их налогооблагаемой базы; увеличение количества встречных проверок с дочерними предприятиями компаний, а также с посредническими фирмами; выявление посреднических фирм, финансовохозяйственная деятельность которых в значительной степени способствует уменьшению или сокрытию налогооблагаемой базы крупных предприятий; установление связей крупнейших предприятий с международными организациями, с компаниями, зарегистрированными в оффшорных, свободных экономических зонах, закрытых административно |