|
Существование двух концепций оценки активов привело к Появлению компромиссной смешанной концепции. Суть данной концепции заключается в комбинировании оценки по себестоимости с учетом текущих рыночных цен. Так, Лами рекомендовал производить оценку предметов по себестоимости, если они сохранили стоимость и прибегать к текущей оценке, если предметы не сохранили свою стоимость. Учеными делались неоднократные попытки сгладить различия в оценке по рыночным ценам и по себестоимости. Это нашло отражение, прежде всего, в идеях, связанных с переоценкой активов. Персоналисты были безусловными сторонниками переоценки и считали, что реалистичность достигается систематической переоценкой активов предприятия и только это позволяет избежать скрытых резервов. Инвентарные ценности должны получить как минимум три оценки: 1) историческую, т.е. в фактически уплаченных ценах; 2) историческую, но с учетом ожидаемых доходов от этих объектов; 3) текущую рыночную оценку, но с учетом продажных цен фирмы. На примере оценки очень хорошо видно, что за каждым методологическим приемом стоят интересы определенных групп. Требуя переоценки, персоналисты выражали интересы поставщиков, кредиторов, акционеров. Их волновало не то, сколько тратит администрация предприятия, а то, сколько стоит реально имущество этого предприятия. Институалисты отстаивали интересы подлинного собственника. Д.Г. Сортер и Ч.Т. Хорнгрен обратили внимание на оценку актива и расходов, связывая ее с будущими ожиданиями и существенностью средств и расходов. Для общества важна не традиционная бухгалтерская оценка актива, расходов и прибыли, а экономическая. Первая позволяет выгодно продавать на бирже акции, вторая оптимизировать распределение ресурсов. Актив, с точки зрения, это полные будущие расходы, имеющие следствием полные будущие доходы. Показатели, характеризующие стоимость предприятия, как видно из |
i I j t 113 I-----1-------------------------1--------------------------------------------1---------------------------------все имеющиеся рыночным ценам; результате роста рыночной I нематериальные Ао активы по учетным ценам; ] цены активов (безденежная ] I активы по рыночным О обязательства; прибыль); ценам К-капитал. Ai активы по текущим НАр — неотраженные в балансе рыночным ценам; ( I I имеющиеся нематериальные активы Ао активы по учетным ценам; О обязательства; [ К-капитал. НАР неотраженные в балансе имеющиеся нематериальные активы по I______________________ ________________________________________________рыночным ценам.____________ __ В общем виде балансовое уравнение при использовании футуристической оценки активов может иметь вид; (ZAjkj ± НАр) = П + К , (1) где ЕЛ.к, i-тые активы оцененные в текущих рыночных ценах с помощью специальных коэффициентов (k; = A;/ Af) Air ~ i-тые активы оцененные в текущих рыночных ценах; А; i-тые активы оцененные в исторических ценах; НАр неотраженные в балансе имеющиеся нематериальные активы по рыночным ценам. Существование двух концепций оценки активов привело к появлению компромиссной смешанной концепции. Суть данной концепции заключается в комбинировании учета по себестоимости с учетом по текущим рыночным ценам. Так, Лами рекомендовал производить оценку предметов по себестоимости, если они сохранили стоимость и прибегать к текущей оценке, если предметы не сохранили свою стоимость. Учеными делались неоднократные попытки сгладить различия в оценке по рыночным ценам и по себестоимости. Это нашло отражение, прежде всего, в идеях, связанных с переоценкой активов. Персоналисты были безусловными сторонниками переоценки и считали, что реалистичность учета достигается систематической переоценкой активов предприятия и только это позволяет избежать скрытых резервов. Джон Каннинг развил эту идею и предложил модель множественной оценки показателей бухгалтерского отчета. Он считал, что инвентарные ценности должны получить как минимум три оценки: 114• • 1) историческую, т.е. в фактически уплаченных ценах; 2) историческую, но с учетом ожидаемых доходов от этих объектов; 3) текущую рыночную оценку, но с учетом продажных цен фирмы. На примере оценки очень хорошо видно, что за каждым методологическим приемом стоят интересы определенных групп. Требуя переоценки, персоналисты выражали интересы поставщиков, кредиторов, акционеров. Их волновало не то, сколько тратит администрация, но то, сколько стоит реально имущество этого предприятия. Инетитуалиеты отстаивали интересы подлинного собственника. Ч.Т. Хорнгрен обратил внимание на оценку актива и расходов, связывая ее с будущими ожиданиями и существенностью средств и расходов. Для общества важна не традиционная бухгалтерская оценка актива, расходов и прибыли, а экономическая. Первая позволяет выгодно продавать на бирже акции, вторая оптимизировать распределение ресурсов. Актив, с точки зрения, это полные будущие расходы, имеющие следствием полные будущие доходы. На XV Всемирном бухгалтерском конгрессе в докладе на Пленарном заседании генерального директора Колумбийской школы бизнеса Джона Витнея указывалось на необходимость доступа различных пользователей к двум типам информации: данных об активах по их исторической стоимости с указанием их рыночной стоимости в виде справочных данных. Равенство актива и пассива, которое достигается с помощью метода двойной записи, при ближайшем рассмотрении является весьма условным. Данное равенство обеспечивается механизмом двойной записи. С практической точки зрения актив никогда не равен пассиву. В активе отражаются различные материальные и нематериальные ценности по историческим ценам. Оценка статей актива имеет ряд парадоксов. Активы одинаковые по своему вещественному и качественному составу могут быть оценены по-разному в виду: разновременности их приобретения; различий в условиях договора в части цены на данные ценности; |