|
обеспечения, типа дополнительных пенсий, видов пенсий (денежная или натуральная пенсии, или капитализированная рента). Активная налоговая система создает ситуацию несовершенной конкуренции и ведет к ослаблению контроля государства. Налогообложение пенсионных взносов целесообразно только в том случае, когда существует необходимость предотвратить неконтролируемое перетекание прибыли предприятия в сферу дополнительного пенсионного обеспечения. В мировой практике существуют следующие формы налогообложения взносов: а) индивидуальные пенсионные взносы участников не вычитаются из их годового налогооблагаемого дохода; б) «чрезмерные» взносы предприятий не облагаются налогом на прибыль, но рассматриваются как налогооблагаемый доход работника (Бельгия); в) все взносы предприятий в системы дополнительного пенсионного обеспечения независимо от способа их финансирования облагаются налогом солидарности (Бельгия с 1 января 1989 года) или налогом в пользу государственной системы социального обеспечения (Австрия); г) взносы предприятий на дополнительное пенсионное обеспечение, превышающие установленную законом величину, облагаются налогом для социального обеспечения (Франция); д) облагаются исключительно страховые премии по контрактам группового страхования, причем ставки налогов меняются в зависимости от вида страхования. В данном случае речь идет о дискриминационных мерах в пользу самоуправляемых пенсионных фондов, как альтернативном методе финансирования; е) пенсионные взносы предприятий в виде пособий натурального характера рассматриваются как налогооблагаемые пособия, предоставляемые участникам дополнительного пенсионного обеспечения. Законодательство о пособиях в натуральной форме ограничивает льготы по налогообложению, предоставляемые по пенсионным системам с использованием прямого страхования (Австрия, Германия, Люксембург). Существование законодательства о пособиях в 145 |
Создание системы дополнительного пенсионного обеспечения эффективно только при наличии эффективных налоговых льгот. Как показывает мировой опыт, система налогообложения может играть не только пассивную, но и самую активную роль в формировании систем дополнительного пенсионного обеспечения. Пассивность налоговой системы выражается в формировании такого налогового климата, когда не создаются преимущества ни одной из существующих систем дополнительного пенсионного обеспечения. В то же время основная тяжесть налогового пресса ложится на какую-то определенную категорию налогоплательщика либо на вкладчика, либо на получателя пенсии, либо пенсионный фонд и страховую компанию. Пассивная налоговая система создает конкуренцию на рынке услуг дополнительной пенсии. Однако пассивность налогообложения может сочетаться с жестким контролем государства. Активная налоговая система создает целую иерархию налоговых льгот, зависящих от ряда факторов: концепции дополнительного пенсионного обеспечения, типа дополнительных пенсий, видов пенсий (денежная или натуральная пенсии, или капитализированная рента). Активная налоговая система создает ситуацию несовершенной конкуренции и ведет к ослаблению контроля государства. Налогообложение пенсионных взносов целесообразно только в том случае, когда существует необходимость предотвратить неконтролируемое перетекание прибыли предприятия в сферу дополнительного пенсионного обеспечения. В мировой практике существуют следующие формы налогообложения взносов: а) индивидуальные пенсионные взносы участников не вычитаются из их годового налогооблагаемого дохода; б) «чрезмерные» взносы предприятий не облагаются налогом на прибыль, но рассматриваются как налогооблагаемый доход работника (Бельгия); в) все взносы предприятий в системы дополнительного пенсионного обеспечения независимо от способа их финансирования облагаются налогом 222 солидарности (Бельгия с 1 января 1989 года) или налогом в пользу государственной системы социального обеспечения (Австрия); г) взносы предприятий на дополнительное пенсионное обеспечение, превышающие установленную законом величину, облагаются налогом для социального обеспечения (Франция); д) облагаются исключительно страховые премии по контрактам группового страхования, причем ставки налогов меняются в зависимости от вида страхования. В данном случае речь идет о дискриминационных мерах в пользу самоуправляемых пенсионных фондов, как альтернативном методе финансирования; е) пенсионные взносы предприятий в виде пособий натурального характера рассматриваются как налогооблагаемые пособия, предоставляемые участникам дополнительного пенсионного обеспечения. Законодательство о пособиях в натуральной форме ограничивает льготы по налогообложению, предоставляемые по пенсионным системам с использованием прямого страхования (Австрия, Германия, Люксембург). Существование законодательства о пособиях в натуральной форме объясняется стремлением устранить переплаты за счет прямых доходов, связанных с налогообложением, и использовать эти средства на другие направления экономической и социальной политики; ж) при определении налогооблагаемого дохода льготы на сумму взно в определенные пенсионные системы обусловливаются участием работников предприятия в управлении пенсионными системами (Испания). Важным вопросом среди проблем негосударственного пенсионного обеспечения является налогообложение инвестиционного дохода. Налог на инвестиционный доход существенно снижает доходы от инвестиций и является важным фактором, регулирующим деятельность дополнительных пенсионных систем. Российским законодательством вопрос налогообложения пенсионных взносов и выплат решен не самым лучшим образом. > 223 |