|
формируется по его расходной части и финансируется из сводного бюджета почтового предприятия); сводные бюджеты отдельных видов услуг; сводные бюджеты видов деятельности почтового предприятия; бюджеты элементов затрат (в рамках бюджетов подразделений); бюджеты затрат, рассчитанных по статьям калькуляции (в рамках бюджетов подразделений); бюджеты доходов и затрат по отдельным видам деятельности (в рамках бюджетов подразделений). Все перечисленные бюджеты трансформируются в сводный бюджет почтового предприятия, имеющий доходную и расходную части, а также бюджетную и внебюджетную части. Необходимым условием увязки систем бюджетирования и управления затратами является наличие единого органа управления — бюджетного отдела. Для управления затратами наиболее целесообразно сформировать матричную структуру бюджетного отдела, когда каждая статья затрат контролируется как руководителем бюджетного центра, так и руководителем функционального центра. Например, статья бюджета подразделения «материалы» должна контролироваться как руководителем данного подразделения, так и заместителем по административно-хозяйственной работе. Кроме того, поскольку основные отделы и обслуживающие отделы используют в своей деятельности производственные мощности друг друга, то некоторые статьи их затрат также должны контролироваться руководителями этих центров совместно. Управление затратами с использованием бюджетирования подразделений должно начинаться с составления плановых бюджетов подразделений, трансформирующихся в сводный бюджет почтового предприятия. Председателем бюджетного комитета является директор почтового предприятия. Это позволяет руководству почтового предприятия участвовать в управлении затратами и, что не менее важно, определять ответственных за использование ресурсов. Процедура бюджетирования подразделений почтового предприятия должна строиться следующим образом. Первоначально начальники отделов и руководители других структурных подразделений почтового предприятия строят проектный бюджет своего подразделения на следующий год с учетом планового объема ока108 |
мательскую деятельность, доходная часть бюджета формируется по его расходной части и финансируется из сводного бюджета вуза); ■ сводные бюджеты специальностей; ■ сводные бюджеты видов деятельности вуза; ■ бюджеты элементов затрат (в рамках бюджетов подразделений); ■ бюджеты затрат, рассчитанных по статьям калькуляции (в рамках бюджетов подразделений): ■ бюджеты доходов и затрат по отдельным видам деятельности (в рамках бюджетов подразделений); Все перечисленные бюджеты трансформируются в сводный бюджет вуза, имеющий доходную и расходную части, а также бюджетную и внебюджетную части. Необходимым условием увязки систем бюджетирования и управления затратами является наличие единого органа управления — бюджетного комитета. Для управления затратами наиболее целесообразно сформировать матричную структуру бюджетного комитета, когда каждая статья затрат контролируется как руководителем бюджетного центра, так и руководителем функционального центра. Например, статья бюджета подразделения «материалы» должна контролироваться как руководителем данного подразделения, так и проректором по административно-хозяйственной работе. Кроме того, поскольку выпускающие кафедры и обслуживающие кафедры используют в своей деятельности производственные мощности друг друга, то некоторые статьи их затрат также должны контролироваться руководителями этих центров совместно. Матрица утверждения затрат кафедр представлена в таблице 2.2.1. Сумма затрат выпускающей кафедры, относимых на себестоимость выпуска студентов по данной специальности будет найдена по формуле: 65 6 II 6 /-J y=l z-l (2.2.2) где Xj статьи затрат выпускающей кафедры; XXх;»" часть затрат обслуживающих кафедр, относимых на себестоимость ./=1 i=i обучения по данной специальности (подробнее параграф 2.3). Л 6 Необходимо отметить, что фактическая сумма затрат (XXх// не мо" yd /-» жет контролироваться заведующим выпускающей кафедры, поэтому данная сумма не должна входить в бюджет выпускающей кафедры. На себестоимость выпуска специалистов данной специальности относится плановая сумма затрат XXх/ • Возникшие отклонения ((XXх/*) (XXх/)) слеДУет у .! /я[ у«х /Ч /=1 Гж[ относить на непроизводительные затраты (перерасход или экономия) той обслуживающей кафедры, яа которой данные отклонения произошли. Согласно приведенной матрице бюджет обслуживающей кафедры интегрируется в бюджеты выпускающих кафедр только при расчете себестоимости. При проведении процедуры планирования бюджетов статья затрат «оплата труда ППС» должна обсуждаться и утверждаться совместно заведующими кафедрами, использующими в обучении производственные мощности друг друга. Управление затратами с использованием бюджетирования подразделений должно начинаться с составления плановых бюджетов подразделений, трансформирующихся в сводный бюджет вуза. Председателем бюджетного комитета является ректор вуза. Это позволяет руководству вуза участвовать в управлении затратами и, что не менее важно, определять ответственных за использование ресурсов. Процедура бюджетирования подразделений вуза должна строиться следующим образом. 66 |