|
тры доходов, центры регулируемых затрат и центры произвольных затрат. Для указанных центров ответственности сроятся различные форматы бюджетов. Показатели эффективности деятельности центров ответственности таким образом должны зависеть от конкретных показателей, по которым контролируется деятельность центра. Все отклонения затрат по бюджетам подразделений должны расчленяться по причинам их возникновения, а также исполнителям, допустившим эти отклонения. Схема 2.3.2 Показатели эффективности деятельности центров ответственности различных типов авт. Типы центров ответственности Центр инвестиций Центры доходов Центры регулируемых затрат Центры произвольных затрат Показателиэффективностипочтовой инепочтовойдеятельности Чистый дисконтированный доход Отклонение фактического дохода центра от планового Отклонение фактических полных затрат центра от плановых Отклонение фактических затрат центра от плановых Внутренняя норма доходности инвестиций Отклонение фактического маржинального дохода центра от планового Отклонение фактических прямых затрат на производство единицы услуги от нормативных Возможные затраты на социальные мероприятия Срок окупаемости инвестиций Отклонение фактической рентабельности единицы предоставляемых услуг от плановой Отклонение фактических накладных затрат на производство единицы услуги от плановых Возможные затраты на социальные мероприятия Индекс доходности инвестиций Доход от предпринимательских проектов центра Доход от предпринимательских проектов центра Возможные затраты на социальные мероприятия Кроме традиционных показателей эффективности деятельности почтового предприятия в целом, рассчитываемых на основе утвержденных форм бухгалтерской и статистической отчетности почтового предприятия, предложенная система управления затратами почтового предприятия дает возможность использовать более обширную и глубокую информацию о |
Согласно приведенной таблице основные отличия в исходных данных для анализа проекта наблюдаются при расчете бюджетной эффективности проекта (в качестве доходов выступают налоги, которые платит вуз) и коммерческой эффективности проекта для сторонних инвесторов (в доходы не принимается экономия затрат центров ответственности, т.к. инвестиции направлены, в основном, на реализацию предпринимательских проектов). К текущим показателям эффективности функционирования элементов системы управления затратами вуза можно отнести следующие: 1. Показатели исполнения бюджетов центров ответственности. 2. Показатели исполнения бюджетов затрат. 3. Показатели эффективности деятельности вуза в целом (в разрезе видов выпускаемой продукции и услуг). В данном диссертационном исследовании автором предлагается деление центров ответственности вуза на центры инвестиций, центры доходов, центры регулируемых затрат и центры произвольных затрат (параграф 2.2). Для указанных центров ответственности сроятся различные форматы бюджетов. Показатели эффективности деятельности центров ответственности таким образом должны зависеть от конкретных показателей, по которым контролируется деятельность центра. В таблице 3.2.3 представлены показатели эффективности деятельности центров ответственности различных типов. Описание показателей эффективности центра инвестиций (вуза в целом) представлено выше (таблицы 3.2.1 3.2.2). Эффективность внедрения новой системы управления затратами на основе выделения в вузе центров ответственности в центрах доходов (на основе выделения экономических и финансовых потоков) определяется по доходам от деятельности такого центра ответственности. В центрах регулируемых затрат главным контролируемым показателем являются затраты на единицу производимых услуг. Затраты центров произвольных затрат невозможно увязать с объемами производимых 99 услуг, поэтому эффективность системы управления затратами в этих центрах определяется отклонением фактических затрат центра от плановых. Таблица 3.2.3 Показатели эффективности деятельности центров ответственности различных типов Типы центров ответственности Центр инвестиций Центры доходов Центры регулируемых затрат Центры произвольных затрат Показателиэффективности Чистый дисконтированный доход Отклонение фактического дохода центра от планового Отклонение фактических полных затрат центра от плановых Отклонение фактических затрат центра от плановых Внутренняя норма доходности инвестиций Отклонение фактического маржинального дохода центра от планового Отклонение фактических прямых затрат на производство единицы услуги от нормативных Срок окупаемости инвестиций Отклонение фактической рентабельности единицы предоставляемых услуг от плановой Отклонение фактических накладных затрат на производство единицы услуги от плановых Индекс доходности инвестиций Доход от предпринимательских проектов центра Доход от предпринимательских проектов центра К показателям исполнения бюджетов затрат относится показатель отклонения фактических затрат от плановых (нормативных), рассчитываемый по формуле (3.2.5): аз=з*-з;(я) (3.2.5) 100 где ДЗ отклонение фактических затрат от плановых (нормативных); 3/’ фактические затраты i-того вида; 3,”tH) плановые (нормативные) затраты i-того вида. Данный показатель может рассчитываться как для сводного бюджета затрат вуза, так и для конкретных бюджетов затрат подразделений или бюджетов элементов (статей калькуляции) затрат. Вес отоюиения затрат ио бюджетам подразделений должны расчленяться по причинам их возникновения, а также исполнителям, допустившим эти отклонения. Кроме традиционных показателей эффективности деятельности вуза в целом [13], рассчитываемых на основе утвержденных форм бухгалтерской и статистической отчетности вузов, предложенная автором система управления затратами вуза дает возможность использовать более обширную и глубокую информацию о затратах и доходах вуза, позволяющую рассчитать показатели эффективности деятельности, которые характерны для хозяйствующих субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность. Среди таких показателей могут быть: ■ рентабельность отдельных видов услуг вуза (специальностей, форм обучения и т.п.) по внебюджетной деятельности; ■ маржинальный доход на единицу услуг; ■ изменения точки безубыточности за счет сокращения удельных постоянных затрат вуза; ■ производственный леверидж; ■ маржинальный запас прочности. Таким образом, система мониторинга эффективности внедрения и функционирования системы управления затратами вуза будет выглядеть, как показано на рисунке 3.2.1. 101 |