|
ных и муниципальных централизованных фондах бюджетах. Вместе с тем, фискальное значение налога указывает, насколько объем поступающих в бюджет налоговых доходов соотносится с потребностями государства и муниципальных образований в текущих и капитальных бюджетных расходах. Поэтому, на наш взгляд, следует различать фискальную (казначейскую) функцию налога и его фискальное значение, так как они имеют разные признаки проявления. Казначейская функция определяет направление движения налога и его предназначение бюджету. Если налог рассматривать односторонне с точки зрения процесса распределения национального дохода, то, действительно, налогу будет свойственна только одна функция фискальная (казначейская), так как налог это денежный платеж, поступающий в бюджет. Но история развития экономических учений показывает, что научная мысль акцентировала свое внимание, прежде всего, на величине налогового изъятия, насколько это изъятие обременительно для налогоплательщика. Государственным финансам как экономической категории присущи функции формирования и использования денежных фондов, обеспечивающих выполнение государством своих задач, поэтому фискальное значение налога связано через величину налога с его обременительной функцией и показывает абсолютную и относительную доли конкретного налога в общей структуре налоговых доходов бюджетов. Налоговая емкость ВВП должна быть оптимальной: «золотая середина» определяется из потребности государства в финансовых ресурсах и необходимости сохранения (создания) системы эффективного функционирования экономики. Любой денежный платеж имеет не только направление поступления, но и свою величину. Так и налог обладает стоимостной характеристикой в виде денежного выражения. Этим мы выходим на величину налога, поскольку в бюджет поступает не просто налог, а некая денежная сумма, называемая налогом. Поступая в бюджет, налог лишает налогоплательщика части его дохода. Обременительный эффект налога, таким образом, определяет его внешнее влияние на экономику в виде регулирующей функции. 21 |
\ не могли бы действовать все остальные, но и переоценивать ее значение нельзя: при таком подходе она становится превалирующей для государства и собирающих налоги органов и подавляет перераспределительную функцию налогов и регулирующую функцию государства. О важности финансовой цели свидетельствует тот факт, что «на сегодняшний день налоговая составляющая доходной части консолидированного бюджета России превышает 80% общей суммы доходов» . Действительно, «фискальная функция выражает общественное предназначение налогов сформировать доходы бюджетов разных уровней и государственЛ ных внебюджетных фондов» . Данная функция достаточно ярко проявляется на всех исторических этапах развития налога и является его атрибутом: нет денежных перечислений в бюджетный фонд нет и налога. Государственным финансам как экономической категории присущи функции формирования и использования денежных фондов, обеспечивающих выполнение государством своих задач. Налогам, как относительно самостоятельной подсистеме более сложной системы государственных финансов присуща, прежде всего, функция формирования бюджетного фонда государства, в которой полностью и проявляется общественное назначешю этой категории обеспечение государства необходимыми ему для выполнения своих функций финансовым ресурсами. Налоги и налоговые системы существуют потому, что государство должно обеспечивать при их посредстве получение средств для покрытия своих расходов. Поэтому «политические призывы о понижении фискальной значимости налогов также есть не что иное, как популистский лозунг»3, и речь должна идти не о снижении фискальной значимости налогов, а о снижении налогового бремени и расширении налоговой базы. Налоговая емкость ВВП должна быть оптимальной: «золотая середина» определяется из потребности государства в финансовых ресурсах и необходимости сохранения (создания) системы эффективного функционирования экономики. 1Едронова В., Мамыкина Н. Сущность и элементы налоговой политики // Финансы и кредит. 2005. №5(173). С.39. 2Косолапое А. Налоги и налогообложение. М.: Дашков и К0. 2005. С.19. , 3Романовский М., Врублевская О. Налоги и налогообложение. СПб.: Питер. 2003. С.24. 43 \ Смысл фискальной функции вытекает из понятия налога. «Налог, являющийся экономической или, конкретнее, финансовой категорией, представляет собой установленный законом обязательный к уплате в бюджет индивидуально в момент уплаты безвозмездный денежный платеж1. Фискальная функция налога проявляется через поступление налога в бюджет, или, другими словами, через процесс распределения созданного национального дохода, часть которого в виде налогов аккумулируется в государственных и муниципальных централизованных фондах бюджетах. Вместе с тем, фискальное значение налога указывает, насколько объем поступающих в бюджет налоговых доходов соотносится с потребностями государства и муниципальных образований в текущих и капитальных бюджетных расходах. Поэтому, на наш взгляд, следует различать фискальную (казначейскую) функцию налога и его фискальное значение, так как они имеют разные признаки проявления. Казначейская функция определяет направление движения налога и его предназначение бюджету, в то время как фискальное значение связано через величину налога с его обременительной функцией и показывает абсолютную и относительную доли конкретного налога в общей структуре налоговых доходов бюджетов. Если налог рассматривать односторонне с точки зрения процесса распределения национального дохода, то, действительно, налогу будет свойственна только одна функция фискальная (казначейская), так как налог это денежный платеж, поступающий в бюджет. Но история развития экономических учений показывает, что научная мысль акцентировала свое внимание, прежде всего, на величине налогового изъятия, насколько это изъятие обременительно для налогоплательI щика. Любой денежный платеж имеет не только направление поступления, но и свою величину. Так и налог обладает стоимостной характеристикой в виде денежного выражения. Этим мы выходим на величину налога, поскольку в бюджет поступает не просто налог, а некая денежная сумма, называемая налогом. По' Березин М. Состав и экономическое содержание функций налогов //Финансы и кредит. 2003. К°19(133). С.75. 44 ступая в бюджет, налог лишает налогоплательщика части его дохода. Обременительный эффект налога, таким образом, определяет его внешнее влияние на экономику в виде регулирующей функции. На наш взгляд, все функции налогообложения должны быть увязаны между собой. Первичная собирательная функция последовательно перерастает в перераспределительную при единстве обслуживающих эти функции финансовых потоков. Регулирующая функция не может быть реализована без альтернативной стимулирующей функции и наоборот. Отметим, что цели налоговой политики не являются чем-то застывшим и I неподвижным. Они формируются под действием целого ряда факторов, важнейшими из которых являются экономическая и социальная ситуации в стране и регионе, расстановка социально-политических сил в обществе. Если функции налогов являются выражением внутренней их сущности, не зависят от социально-экономической ситуации в стране и ее национальных особенностей, то цели налоговой политики конкретны в определенный период времени и формируются с учетом достигнутого уровня экономических отношений и социально-экономической политики. Действительно особенностью современной российской налоговой политиI ки является то, что при ее формировании ставилась в первую очередь фискальная задача. «Преобладание фискальной направленности в налогообложении обусловлено тем, что создание налоговой системы РФ и первые этапы ее развития проходили в условиях системного экономического кризиса, и главной задачей выдвигалось максимально возможное наполнение бюджета страны»1. Постепенное преодоление кризисных явлений в экономике изменило подходы к организации налоговой системы и налогообложения. Важной задачей становится практическая реализация государством регулирующей функции посредством налогов, т.е. полноценное использование налогов, как инструмента экономического регулиt рования, что требует переосмысления внутреннего содержания фискальной за1Мельникова Н. Развитие налоговой системы Российской Федерации: опыт, проблемы, перспективы (обзор круглого стола) // Финансы и кредит, 2005. №6(174). С.72. 45 |