долей налоговых доходов в структуре ВВП. Либеральная (англо-саксонская) модель налоговой политики характеризуется относительно низким уровнем налогового бремени экономики, определяемым бременем государства, стоимостью реализаций, взятых на себя (перед обществом) функций. Власти ограничивают свое участие и вмешательство в сфере экономики, а финансирование социальной политики осуществляется в значительной мере бизнесом и (или) за счет средств граждан (США, Япония, Ирландия, Великобритания). Социально ориентированная модель налоговой политики характеризуется ч высоким уровнем налогового бремени экономики, благодаря которому в бюджетной системе государства аккумулируются от 40 до 55% ВВП. Эта модель применяется в Швеции, Дании, Германии, Италии и в ряде других европейских« странах. В таких странах на финансирование социальной политики (образование, здравоохранение, культура и искусство, физическая культура и спорт, социальное обеспечение) расходуется две трети и более консолидированного бюджета: в Швеции 65,8%, Дании 75,5%, Германии 72,5%, Италии 73,4%57' Существенную роль в становлении эффективной социальной политики государства играет государственная система налогообложения. Между тем социальный потенциал налоговой политики в современной России используется неэффективно. Эффективным реформированием налога на доходы физических лиц могло бы стать введение прогрессивной шкалы налогообложения, предусматривающей верхнюю ставку в размере 15-18%. Это позволит, не повышая существенно налоговую нагрузку, получить дополнительные средства для развития социальной сферы. При этом налог на доходы не должен взиматься с заработной платы, обеспечивающей прожиточный минимум. Важным способом регулирования социальной сферы служит система налоговых вычетов, в том числе так называемого социального вычета. Постепенное 57‘Дадашев А.З. Налоговая политика государства: цели, структура и перспективы // Все для бухгалтера, № 16, август 2006 г. 73 |
определяемым бременем государства, стоимостью реализаций, взятых на себя (перед обществом) функций. Власти ограничивают свое участие и вмешательство в сфере экономики, а финансирование социальной политики осуществляется в значительной мере бизнесом и (или) за счет средств граждан (США, Япония, Ирландия, Великобритания). Социально ориентированная модель налоговой политики характеризуется высоким уровнем налогового бремени экономики, благодаря которому в бюджетной системе государства аккумулируются от 40 до 55% ВВП. Эта модель применяется в Швеции, Дании, Германии, Италии и в ряде других европейских странах. В таких странах на финансирование социальной политики (образование, здравоохранение, культура и искусство, физическая культура и спорт, социальное обеспечение) расходуется две трети и более консолидированного бюджета: в Швеции 65,8%, Дании 75,5%, Германии 72,5%, Италии 73,4%19 Налоговая политика является составной частью финансовой политики и инструментом государственного регулирования социально-экономических процессов в обществе. В первом случае посредством налогового механизма государство регулирует формирование собственных средств хозяйствующих субъектов (прибыль, амортизация), своих централизованных фондов финансовых ресурсов (бюджеты всех уровней, государственные внебюджетные фонды) и доходов населения. Здесь реализуется фискальная (распределительная) функция налогов. Во втором случае налоги используются в качестве инструмента воздействия на условия и факторы общественного воспроизводства. В этом качестве налоги реализуют свою регулирующую функцию и формируют таким образом хмеханизм налогового регулирования экономики. Инструментами механизма налогового регулирования являются отдельные категории 32 19Дадашев Л.3. Налоговая политика государства: цели, структура и перспективы I I Все для бухгалтера, № 16, август 2006 г. методов урегулирования противоречий, возникающих между государственными органами власти и представителями бизнеса; 4. постепенное уменьшение количества налоговых судебных разбирательств за счет эффективного развития досудебного урегулирования налоговых споров, в том числе посредством постепенного укрепления и модернизации системы налогового аудита в структуре территориальных налоговых органов; 5. создание экономически независимого среднего класса, существование и укрепление которого является показателем нормального развития рыночных отношений в современных условиях хозяйствования и регионального развития. Не вызывает сомнения, что реализация указанных направлений активизации предпринимательства сегодня напрямую зависит от созданной государством макроэкономической модели регулировании налоговых отношений, а также принятой и реализуемой налоговой политики. Как уже указывалось в предыдущих главах, в современном мире выделяют две основные модели налоговой политики: либеральную и социально ориентированную. Основным признаком их разграничения служит уровень налогового бремени экономики, определяемый долей налоговых доходов в структуре ВВП. Либеральная (англо-саксонская) модель налоговой политики характеризуется относительно низким уровнем налогового бремени экономики, определяемым бременем государства, стоимостью реализаций, взятых на себя (перед обществом) функций. Власти ограничивают свое участие и вмешательство в сфере экономики, а финансирование социальной политики осуществляется в значительной мере бизнесом и (или) за счет средств граждан (США, Япония, Ирландия, Великобритания). Социально ориентированная модель налоговой политики характеризуется высоким уровнем налогового бремени экономики, благодаря которому в бюджетной системе государства аккумулируются от 40 до 55% ВВП. Эта модель применяется в Швеции, Дании, Германии, Италии и в ряде других 139 европейских странах. В таких странах на финансирование социальной политики (образование, здравоохранение, культура и искусство, физическая культура и спорт, социальное обеспечение) расходуется две трети и более консолидированного бюджета: в Швеции 65,8%, Дании 75,5%, Германии 72,5%, Италии 73,4%89 В 1991 г. российские власти, спешно формируя законодательную базу национальной налоговой системы, не рассчитывали бремени нового суверенного государства с его обязательствами перед обществом в связи с переходом крыночной системе хозяйствования. Следовательно, не рассчитывали и налогового бремени экономики, других доходов государства, призванных обеспечивать должную сбалансированность с расходами, определяемыми бременем государства, его обязательствами перед обществом. Подтверждением данного факта является то, что основной финансовый закон страны федеральный бюджет начиная с 1992 г. принимался на один квартал, а в годовой форме нередко в середине года, и продолжалось это в течение первых лет переходного периода. Полноценный федеральный бюджет впервые был принят на 1996 г. Налоговая система РФ к концу 90-х гг. XX в. сформировалась в результате бессистемных законодательных и других нормативно-правовых актов, принятых в течение 1991 1998 гг. исходя из фискальных интересов (нередко по указу президента или постановлением федерального правительства и с нарушением принципа, устанавливающего, что закон обратной силы не имеет) либо в поддержку определенных субъектов деятельности (типа Национальный фонд спорта). Все это мешало формированию оптимальной налоговой системы, ее логической структуры, учитывающей особенности 90 экономики страны и ее ресурсного потенциала. 140 89Дадашев А.З. Налоговая политика государства: цели, структура и перспективы // Все для бухгалтера, № 16, август 2006 г. 90 Дадашев А.З. Налоговая политика государства: цели, структура и перспективы // Все для бухгалтера, № 16, август 2006 г. |