|
общих издержек, без учета в каком моменте наблюдения они зафиксированы; в-четвертых, для нахождения общей величины постоянных издержек за весь период наблюдения, рассчитанную их величину на конкретный момент наблюдения (например, за месяц) и умножить на количества (п) производственных наблюдений (число месяцев). Ставка переменных издержек на единицу продукции (Ст VC) определяется как отношение разностей рассчитанных средних значений наибольших и наименьших общих издержек и максимальными и минимальными объемами производства. Ставка переменных издержек представляет их удельную величину (AVC). Таким образом, уравнение общих издержек, будет выглядеть следующим образом: ТС = FC*n + CTVC*Q (3.11) В виду того, что принятая учетная политика на большинстве промышленных предприятий в качестве кратчайшего отчетного периода по общим затратам рассматривает месяц, то их разделение на группы при текущем функционировании подсистемы управления доходностью продукции основывается на процентном отношении постоянных и переменных издержек в годовой сумме общих издержек. Укрупненная блок-схема алгоритма подсистемы контроля и регулирования доходностью продукции приведена на рисунке 3.4. Отметим, что исходная информация, необходимая для работы программного обеспечения подсистемы, полностью поступает из нормативного фонда подсистемы анализа и ситуационного управления доходностью собственного капитала. Для контрольного просчета алгоритма разработанной подсистемы использованы отчетные данные ЗАО «Хлебозавод «Болдинский» за 20002001 гг. На основании их обработки, согласно алгоритму метода высшей и низшей точки ставка переменных затрат за 2000 г. равна 2,3629, а постоянные затраты в расчете на месяц соответственно равны 2,9153 и 872,40 тыс. руб. Тогда, в соответствии с формулой (3.12), получаем следующее разделение годовых общих издержек на группы: 147 |
при анализе формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» раздел 6. Однако, разделение, произведенное данным методом, будет весьма условным и иметь субъективный характер, поскольку одно лицо, осуществляемое подобное подразделение, по своему усмотрению может некоторые виды затрат отнести в одну группу, тогда как другое лицо эти же затраты может отнести в другую. На наш взгляд к переменным издержкам на хлебопекарном предприятии следует отнести затраты на: муку; прочее основное сырье; транспортнозаготовительные расходы на муку и прочее сырье; упаковочные материалы. Остальные издержки являются постоянными, в том числе и расходы на оплату труда. Для повышения достоверности разделения издержек в работе использован метод высшей и низшей точки объема производства, изложенный в [130, 131, с. 234]. Алгоритм этог о метода предусматривает, что максимальному объему производства соответствует наибольшая сумма затрат, а минимальному наименьшая, но в действительности подобное соответствие далеко не всегда имеет место. Поэтому, мы считаем необходимым модифицировать данный алгоритм: во-первых, исключить влияние затрат в расчете на единицу продукции, отличающихся более чем на 5 % от среднего значения за период: во-вторых, произвести усреднение ряда распределения затрат, посредством расчета среднего значения для всех наибольших и наименьших сумм затрат; в-третьих, при определении величины постоянных издержек соотносить объемы производства и суммы общих издержек, без учета в каком моменте наблюдения они зафиксированы; в-четвертых, для нахождения общей величины постоянных издержек за весь период наблюдения, рассчитанную их величину на конкретный момент наблюдения (например, за месяц) и умножить на количества (п) производственных наблюдений (число месяцев). Ставка переменных издержек на единицу продукции (Ст VC) определяется как отношение разностей рассчитанных средних значений наибольших и наименьших общих издержек и максимальными и минимальными объемами производства. Ставка переменных издержек представляет их удельную величину (AVC). Таким образом, уравнение общих издержек. отражающее их зависимость от объема производства, которое является результатом алгоритма высшей и низшей точки, будет выглядеть следующим образом: T C -F C * n + C rV C * Q (3.11.) В виду того, что принятая учетная политика на большинстве промышленных предприятий в качестве кратчайшею отчетного периода по общим затратам рассматривает месяц, то их разделение на группы при текущем функционировании подсистемы управления доходностью продукции основывается на процентном отношении постоянных и переменных издержек в годовой сумме общих издержек. Укрупненная блок-схема алгоритма подсистемы контроля и регулирования доходностью продукции приведена в Приложении 4. Отметим, что исходная информация, необходимая для работы программного обеспечения подсистемы. полностью поступает из нормативного фонда подсистемы анализа и ситуационного управления доходностью собственного капитала. Для контрольного просчета алгоритма разработанной подсистемы использованы отчетные данные ЗЛО «Хлебозавод «Болдинский» за 1997-1998 гг. На основании их обработки. согласно алгоритму метода высшей и низшей точки ставка переменных затрат за 1997 г. равна 2,3629, а постоянные затраты в расчете на месяц соответственно равны 2,9153 и 872,40 тыс. руб. Тогда, в соответствии с формулой (3.11.). получаем следующее разделение годовых общих издержек на группы: 1997 год 36637,2=(851,28*12)+(2,3629*11182,0)= 10215,3+26421,9^27.88 %+72,12 0о 1998 год 40686,6=(872,40*12)+(2,9153* 10365,2)=10468,8+30217.8-25,73 % +74,27 % Отметим, что детальный анализ месячных фактических калькуляций за 1998 г. позволил установить процентное соотношение постоянных и переменных затрат как 28,26 : 71,74, а укрупненный анализ раздела 5 форма № 5 годового баланса долю переменных издержек, к которым условно отнесены материальные затраты, за 1998 г. и за предыдущий год. соответственно определены в размере 78,56 °ь и 77,37 %. 162 |