|
35 регулирование затрат, уровень которых влияет на налоговые обязательства организации. Действительно, анализируя содержание основных нормативных документов, можно сделать вывод, что каждому виду расхода соответствует своя налоговая составляющая. Следовательно, исходя из величины налогового обязательства, можно влиять на уровень затрат. Например, с сумм начисленной заработной платы производятся отчисления во внебюджетные фонды, которые включаются в себестоимость продукции. Отсюда видно, что увеличение расходов на оплату труда ведет к одновременному росту налоговых обязательств. Следовательно, регулирование расходов на оплату труда может осуществляться через налоговый механизм. К таким мерам в настоящее время прибегают многие предприятия. Только в этих случаях они осуществляются нелегальными путями (выплата заработной платы из “черной кассы”, пользование услугами страховых фирм и т. д.). Проанализируем содержание налогового контроля на примере некоторых расходов. Например, в компетенции высшего руководства и финансовых служб строительной организации находятся вопросы привлечения кредитов и займов. Расходы по оплате процентов принимаются для целей налогообложения прибыли не в полном размере. Данное обстоятельство может расцениваться как своеобразная налоговая санкция. Неизбежность такой санкции может сыграть важную роль, если не главную, в обсуждении условий привлечения кредитов. Далее перейдем к рассмотрению командировочных расходов. Целесообразность их осуществления контролируется руководителем, им также проверяется согласованность сроков командировок с реальной необходимостью, четкость выполнения заданий. Сверхнормативные командировочные расходы выявляются сразу. На крупных строительных организациях сумма этих расходов накапливается до существенных размеров. Если даже относительная доля этих расходов невелика в себестоимости продукции, то уже сама необходимость расчета |
116 Кроме того, на наш взгляд правомерно выделение налогового контроля затрат. Это можно обосновать тем, что налоговый учет прочно обосновывается в бухгалтерской практике. Кроме того, выделилось в отдельную сферу налоговое планирование. И с этих позиций обоснованно вести речь о налоговом контроле как завершающем звене этой цепочки. Сложность современной налоговой системы, ее чрезмерная динамичность порождают значительные трудности в практической работе. В налоговой сфере происходит согласование интересов предприятия и государства. Имеется достаточно оснований для критики налогового законодательства. Но с другой стороны, налоговое законодательство предоставляет дополнительные рычаги влияния на деятельность предприятия. В этих условиях задача состоит в использовании этих рычагов на благо предприятия. Прежде всего отметим, что налоговый контроль затрат на предприятии существенным образом зависит от состояния бухгалтерского учета. И в рамках налогового контроля затрат осуществляется анализ и регулирование затрат, уровень которых влияет на налоговые обязательства предприятия. Действительно, анализируя содержание основных нормативных документов, можно сделать вывод, что каждому виду расхода соответствует своя налоговая составляющая. Следовательно, исходя из величины налогового обязательства, можно влиять на уровень затрат. Например, с сумм начисленной заработной платы производятся отчисления во внебюджетные фонды, которые включаются в себестоимость продукции. Отсюда видно, что увеличение расходов на оплату труда ведет к одновременному росту налоговых обязательств. Следовательно, регулирование расходов на оплату труда может осуществляться через налоговый механизм. К таким мерам в настоящее время прибегают многие предприятия. Только в этих случаях они осуществляются нелегальными путями (выплата заработной платы из “черной кассы”, пользование услугами страховых фирм и т. д.). Проанализируем содержание налогового контроля на примере некоторых расходов. Например, в компетенции высшего руководства и финансовых служб 117 находятся вопросы привлечения кредитов и займов. Расходы но оплате процентов принимаются для целей налогообложения прибыли не в полном размере. Данное обстоятельство может расцениваться как своеобразная налоговая санкция. Неизбежность такой санкции может сыграть важную роль, если не главную, в обсуждении условий привлечения кредитов. Далее перейдем к рассмотрению командировочных расходов. Целесообразность их осуществления контролируется руководителем, им также проверяется согласованность сроков командировок • с реальной необходимостью, четкость выполнения заданий. Сверхнормативные командировочные расходы выявляются сразу, что на них обращается дополнительное внимание. На крупных предприятиях сумма этих расходов накапливается до существенных размеров. Если даже относительная доля этих расходов невелика в себестоимости продукции, то уже сама необходимость расчета сверхнормативных сумм увеличивает вероятность возникновения налоговых ошибок. Налоговый контроль рекламных расходов выражается в том, что расходы на рекламу облагаются налогом на рекламу в размере 5%. Базой налога являются расходы на рекламу без НДС, а источником финансовый результат деятельности предприятия. Представительские расходы контролируются по смете, утвержденной советом (правлением) предприятия. В процессе текущею управления контролируются документальное оформление и расходование средств на представительство. Устанавливаемые законодательством предельные размеры представительских расходов включают их в список затрат, подлежащих прямому налоговому контролю. Учитывая вышесказанное, рассмотрим возможные пути улучшения налогового контроля затрат. Проводя аналогию с другими видами контроля, отметим, что максимальный эффект от налогового контроля получается, когда его осуществляют на ранних стадиях расходования ресурсов. Если, руководствуясь принципом документарного отражения хозяйственных |