|
36 сверхнормативных сумм увеличивает вероятность возникновения налоговых ошибок. Представительские расходы контролируются по смете, утвержденной советом (правлением) предприятия. В процессе текущего управления контролируются документальное оформление и расходование средств на представительство. Устанавливаемые законодательством предельные размеры представительских расходов включают их в список затрат, подлежащих прямому налоговому контролю. Учитывая вышесказанное, рассмотрим возможные пути улучшения налогового контроля затрат. Проводя аналогию с другими видами контроля, отметим, что максимальный эффект от налогового контроля получается, когда его осуществляют на ранних стадиях расходования ресурсов. Если, руководствуясь принципом документарного отражения хозяйственных операций, фиксировать уже оформленные договоры и операции, то невозможно будет повлиять на формирование затрат. Поэтому целесообразнее осуществлять контроль на самой ранней стадии принятия решений относительно тех или иных затрат. Другими словами, выявляется настоятельная необходимость налогового планирования. В экономической литературе предлагаются различные пути контроля затрат в целях налогообложения. В частности предлагаются сводные таблицы, карты для контроля себестоимости в целях налогообложения. На наш взгляд эти формы представляют последующий контроль, когда уже невозможно повлиять на принятие решений, и, кроме того, применение этих форм (регистров) увеличивает документооборот без существенного повышения его информативности [57]. По ее данным имеется возможность в оперативном порядке рассчитать суммы превышения фактических затрат над принимаемыми для целей налогообложения. Но на практике в этом редко появляется необходимость. Поэтому налоговый контроль затрат следует концентрировать на стратегических аспектах. |
117 находятся вопросы привлечения кредитов и займов. Расходы но оплате процентов принимаются для целей налогообложения прибыли не в полном размере. Данное обстоятельство может расцениваться как своеобразная налоговая санкция. Неизбежность такой санкции может сыграть важную роль, если не главную, в обсуждении условий привлечения кредитов. Далее перейдем к рассмотрению командировочных расходов. Целесообразность их осуществления контролируется руководителем, им также проверяется согласованность сроков командировок • с реальной необходимостью, четкость выполнения заданий. Сверхнормативные командировочные расходы выявляются сразу, что на них обращается дополнительное внимание. На крупных предприятиях сумма этих расходов накапливается до существенных размеров. Если даже относительная доля этих расходов невелика в себестоимости продукции, то уже сама необходимость расчета сверхнормативных сумм увеличивает вероятность возникновения налоговых ошибок. Налоговый контроль рекламных расходов выражается в том, что расходы на рекламу облагаются налогом на рекламу в размере 5%. Базой налога являются расходы на рекламу без НДС, а источником финансовый результат деятельности предприятия. Представительские расходы контролируются по смете, утвержденной советом (правлением) предприятия. В процессе текущею управления контролируются документальное оформление и расходование средств на представительство. Устанавливаемые законодательством предельные размеры представительских расходов включают их в список затрат, подлежащих прямому налоговому контролю. Учитывая вышесказанное, рассмотрим возможные пути улучшения налогового контроля затрат. Проводя аналогию с другими видами контроля, отметим, что максимальный эффект от налогового контроля получается, когда его осуществляют на ранних стадиях расходования ресурсов. Если, руководствуясь принципом документарного отражения хозяйственных операций, фиксировать уже оформленные договоры и операции, то невозможно будет повлиять на формирование затрат. Поэтому целесообразнее осуществлять контроль на самой ранней стадии принятия решений относительно тех или иных затрат. Другими словами, выявляется настоятельная необходимость налогового планирования. В экономической литературе предлагаются различные пути контроля затрат в целях налогообложения. В частности предлагаются сводные таблицы, карты для контроля себестоимости в целях налогообложения. На наш взгляд эти формы представляют последующий контроль, когда уже невозможно повлиять на принятие решений, и, кроме того, применение этих форм (регистров) увеличивает документооборот без существенного повышения его информативности. По ее данным имеется возможность в оперативном порядке рассчитать суммы превышения фактических затрат над принимаемыми для целей налогообложения. Ио на практике в этом редко появляется необходимость. Поэтому налоговый контроль затрат следует концентрировать на стратегических аспектах. Ввиду того, что налоговый учет и контроль основываются на бухгалтерском учете, их пути влияния на формирование затрат в основном сходятся. Известно, что в бухгалтерском учете применяются три вида измерителей: натуральные, трудовые и денежные. С помощью натуральных измерителей (кг, м, шт. и т. д.) осуществляются контроль заготовления, производства и реализации; соизмеряются и анализируются производственные задания и отчетные показатели. Трудовые измерители (час, день, месяц) позволяют определить затраченное время и труд. На их основе нормируются задания, начисляется заработная плата, рассчитывается производительность труда. Денежный измеритель обобщающий, например, через него определяются затраты, ранее выраженные в натуральных и трудовых измерителях, составляются сметы, производственные задания, отчеты и балансы. Из вышесказанного видно, что любая хозяйственная операция имеет две стороны: натуральную (трудовую) и стоимостную. Следовательно, |