г) огромная доля неформальной экономики и низкий уровень налоговой культуры экономических агентов (предприятий и организаций, отдельных предпринимателей и населения в целом), что затрудняет использование стандартных форм и методов налогового контроля и приводит к переносу налогового бремени на законопослушную часть общества. Перечисленные особенности обусловили формирование специфической налоговой системы. В частности из-за рентоориентированного характера функционирования российской экономики значительная часть доходов бюджетной системы формируется, распределяется и используется в результате фискального воздействия на отрасли и предприятия минерально-сырьевого комплекса. Отсюда следует разнообразие форм фискального воздействия, где наряду со стандартными налогами (НДС, налог на прибыль и налог на имущество), широко применялись и применяются акцизы, вывозные пошлины, платежи за использование природных ресурсов и на воспроизводство минеральносырьевой базы. При сравнении налоговой системы России и западных стран, как правило, отмечается более высокая доля налога на прибыль, и относительно низкий уровень подоходного налогообложения. Первая причина была вызвана значительным удельным весом отчислений от прибыли в доходах бюджета и относительно высоким уровнем рентабельности предприятий и организаций. В условиях инфляционных процессов и пока еще невысокого уровня конкуренции динамика прибыли была явно завышена по сравнению с другими элементами добавленной стоимости. В результате доля налога на прибыль является более высокой, чем в других странах. Напротив, доля НДФЛ значительно ниже, поэтому меры по снижению уровня индивидуального подоходного налога пока не вполне соответствуют мировым тенденциям. Высокая доля социальных платежей в общей структуре налоговых поступлений по сравнению с образцом обусловлена крайне низким уровнем 55 |
другой стороны, создает реальную асимметрию в бюджетных и налоговых вопросах государственного воздействия на экономику из-за различий в полномочиях субъектов федерации; г) огромная доля неформальной экономики и низкий уровень законопослушания экономических агентов (предприятий и организаций, отдельных предпринимателей и населения в целом), что затрудняет использование стандартных форм и методов налогового контроля и приводит к переносу налогового бремени на законопослушную часть общества. Перечисленные особенности обусловили формирование специфической налоговой системы. В частности, как отмечалось выше, из-за рентоориентированного характера функционирования российской экономики значительная часть доходов бюджетной системы формируется, распределяется и используется в результате фискального воздействия на отрасли и предприятия минерально-сырьевого комплекса. Отсюда следует разнообразие форм фискального воздействия, где наряду со стандартными налогами (НДС, налог на прибыль и налог на имущество), широко применялись и применяются акцизы, вывозные пошлины, платежи за использование природных ресурсов и на воспроизводство минерально-сырьевой базы. В табл. 3 приведены данные о косвенной фискальной нагрузки на минерально-сырьевой комплекс Российской Федерации. Таблица 3 Доля налогов на природные ресурсы в общем объеме налоговых поступлений Поступления, млрд. рублей Доля, в % 2000 2001 2000 2001 Акциз на природный газ 88,5 117,7 5,2 5,7 Акциз на нефть и конденсат 8,7 11,9 0.5 0,6 Платежи за пользование природными ресурсами 121,6 149,1 7,1 7,2 Итого 218,8 278,7 12,8 13,5 Налоговые поступления 1709 2068,2 100 100 Источник: Госкомстат и МНС. В свою очередь, наличие дешевых природных ресурсов делает очень эффективным их экспорт. В условиях заниженного обменного курса рубля существует значительная разница между внешнеторговыми и внутренними ценами, которая дает возможность применять вывозные(экспортные) пошлины. Доля поступлений от вывозных пошлин составляет в 1999-2001гг. 6-8 процентов от доходов федерального бюджета. Отметим, что вывозные пошлины очень редко применяются в странах с 53 рыночной экономикой. При сравнении налоговой системы России и западных стран, как правило, отмечается более высокая доля налога на прибыль, и относительно низкий уровень подоходного налогообложения. Первая причина была вызвана значительным удельным весом отчислений от прибыли в доходах бюджета и относительно высоким уровнем рентабельности предприятий и организаций. В условиях инфляционных процессов и пока еще невысокого уровня конкуренции динамика прибыли была явно завышена по сравнению с другими элементами добавленной стоимости. В результате доля налога на прибыль является более высокой, чем в других странах. Напротив, доля подоходного налога значительно ниже, поэтому меры по снижению уровня индивидуального подоходного налога пока не вполне соответствуют мировым тенденциям (табл. 2). Высокая доля социальных платежей в общей структуре налоговых поступлений по сравнению с образцом обусловлена крайне низким уровнем душевого ВВП, который по сравнению с концом 80-х годов упал более чем на 40%, и высокой демографической нагрузкой. Хотя показатели косвенного обложения в основном соответствуют мировым тенденциям, реальное косвенное налогообложение значительно выше из-за недоучета таможенных пошлин, природных платежей (налогов) и других налогов (налог на продажу, налог на покупку наличной инвалюты и т.д.). Становление и развитие налоговой системы, форм и методов государственного регулирования в области налогового регулирования наряду с ошибками в выборе приоритетов экономической политики было непоследовательным. До сих пор не принят в полной редакции Налоговый кодекс, что подвергает его концепцию постоянной эрозии, налоговые ставки постоянно пересматриваются, что оказывает негативное влияние на стабильность экономического развития. Дальнейшее совершенствование налогового регулирования должно происходить с учетом уже накопленного за десять лет как позитивного, так и негативного опыта функционирования налоговой системы в России. При этом необходимо учитывать мировой опыт, однако, при этом не надо забывать, о «похожести» процессов происходящих в Российской Федерации на многие процессы происходящие в мире с одновременной «непохожестью» на любую страну, привлекаемую для сравнений и подражания. В связи с этим представляется необходимым обозначить определенные 54 рентоориентированной экономики, то есть экономики ориентированной на разработку полезных ископаемых и получению доходов, связанных с реализацией на внешнем рынке сырья и первичных продуктов его переработки; в) федеративное устройство страны, которое вызвано многонациональным составом, что создало реальную асимметрию в бюджетных и налоговых вопросах государственного воздействия на экономику из-за различий в полномочиях субъектов федерации; г) огромная доля неформальной экономики и низкий уровень законопослушания экономических агентов (предприятий и организаций, отдельных предпринимателей и населения в целом), что затрудняет использование стандартных форм и методов налогового контроля и приводит к переносу налогового бремени на законопослушную часть общества. Перечисленные особенности обусловили формирование специфической налоговой системы. В частности, как отмечалось выше, из-за рентоориентированного характера функционирования российской экономики значительная часть доходов бюджетной формируется, распределяется и используется в результате фискального воздействия на отрасли и предприятия минерально-сырьевого комплекса. 2. Анализ фактической структуры налоговой системы России, выраженной в налоговых поступлениях, показал ее определенную идентичность основным тенденциям в развитии налоговой системы в других странах. В тоже время, более высокий удельный вес налога на прибыль и низкая доля налога на доходы физических лиц обусловлены национальными особенностями высоким удельным крупных предприятий, значительной инфляцией, значительной долей ''теневого" сектора экономики, низким уровнем законопослушности храждан. 3. Необходимость проведения налоговой реформы в Российской Федерации была обусловлена: а) наличием большого количества подзаконных актов, противоречивостью налогового законодательства и недостатками в налоговом администрировании; б) неустойчивостью налогового законодательства; в) бессистемный характером «совершенствования» законодательства о налогах и сборах, носившем как ярко выраженные лоббиские подход, так и сиюминутный конъюнктурный характер; г) недостаточной теоретической проработкой налоговых инициатив и слабым анализом последствий принимаемых решений в налоговой области, а также отсутствие практической основы регулирования налоговых н о |