|
душевого ВВП, который по сравнению с концом 1980-х годов упал более чем на 40%, и высокой демографической нагрузкой. Хотя показатели косвенного обложения в основном соответствуют мировым тенденциям, реальное косвенное налогообложение значительно выше из-за недоучета таможенных пошлин, природных платежей (налогов) и других налогов (налог на продажу, налог на покупку наличной инвалюты и т.д.). Становление и развитие налоговой системы, форм и методов государственного регулирования в области налогового регулирования наряду с ошибками в выборе приоритетов экономической политики было непоследовательным. Вместе с тем следует отметить, что в отношении действующих в России налогах, их ставках и правилах исчисления налоговой базы, то здесь достигнут значительный прогресс. Недавно это подтвердили иностранные инвесторы, участвовавшие в работе Консультативного Совета по иностранным инвестициям. Они единодушно отметили, что налоговые ставки и базовые правила налогообложения в России достаточно комфортны, работать в таких условиях можно. Однако в области налогового администрирования, особенно в части налогового контроля и возмещения налога на добавленную стоимость, существует немало проблем, которыми необходимо заниматься1. Формирование налоговой системы Российской Федерации происходило на основе совмещения принципов организации двух противоположных моделей налоговых систем, наиболее характерных для мировой практики евроконтиненталыюй и англосаксонской. Евроконтинентальная модель системы налогов отличается высокой долей отчислений на социальное страхование и обложением оборота в форме НДС. В англосаксонской модели, в основе которой лежит подоходный принцип налогообложения, преобладают прямые налоги. Мировой налоговой практике известна еще одна модель системы налогов смешанная, которая позволяет избежать зависимость бюджета от одного какого-либо налога и позволяет государству диверсифицировать структуру доходов. 1Шаталов С.Д. Налоги и налоговое администрирование // Финансы. № 11. 2005. С. 3. 56 |
рыночной экономикой. При сравнении налоговой системы России и западных стран, как правило, отмечается более высокая доля налога на прибыль, и относительно низкий уровень подоходного налогообложения. Первая причина была вызвана значительным удельным весом отчислений от прибыли в доходах бюджета и относительно высоким уровнем рентабельности предприятий и организаций. В условиях инфляционных процессов и пока еще невысокого уровня конкуренции динамика прибыли была явно завышена по сравнению с другими элементами добавленной стоимости. В результате доля налога на прибыль является более высокой, чем в других странах. Напротив, доля подоходного налога значительно ниже, поэтому меры по снижению уровня индивидуального подоходного налога пока не вполне соответствуют мировым тенденциям (табл. 2). Высокая доля социальных платежей в общей структуре налоговых поступлений по сравнению с образцом обусловлена крайне низким уровнем душевого ВВП, который по сравнению с концом 80-х годов упал более чем на 40%, и высокой демографической нагрузкой. Хотя показатели косвенного обложения в основном соответствуют мировым тенденциям, реальное косвенное налогообложение значительно выше из-за недоучета таможенных пошлин, природных платежей (налогов) и других налогов (налог на продажу, налог на покупку наличной инвалюты и т.д.). Становление и развитие налоговой системы, форм и методов государственного регулирования в области налогового регулирования наряду с ошибками в выборе приоритетов экономической политики было непоследовательным. До сих пор не принят в полной редакции Налоговый кодекс, что подвергает его концепцию постоянной эрозии, налоговые ставки постоянно пересматриваются, что оказывает негативное влияние на стабильность экономического развития. Дальнейшее совершенствование налогового регулирования должно происходить с учетом уже накопленного за десять лет как позитивного, так и негативного опыта функционирования налоговой системы в России. При этом необходимо учитывать мировой опыт, однако, при этом не надо забывать, о «похожести» процессов происходящих в Российской Федерации на многие процессы происходящие в мире с одновременной «непохожестью» на любую страну, привлекаемую для сравнений и подражания. В связи с этим представляется необходимым обозначить определенные 54 стандарты (межстрановые образцы) с целью определения общего направления развития, а также положения нашей страны на этой траектории и в выявлении причин отклонения, но не более того. В результате экономического спада, растущего бюджетного дефицита и наличия значительного объема обязательств государства, которые требовались финансировать за счет бюджета, налоги, как основной источник доходов бюджета, постоянно подвергались ревизии, в то время как налоговая база развивалась неравномерно. Периодически осуществлялись попытки улучшения собираемости налогов, повышения эффективности налогового администрирования, а также изыскания дополнительных доходов бюджета в целях решения текущих экономических задач Правительства, Формирование налоговой системы Российской Федерации происходило на основе совмещения принципов организации двух противоположных моделей налоговых систем, наиболее характерных для мировой практики евроконтинентальной и англосаксонской. Евроконтинентальная модель системы налогов отличается высокой долей отчислений на социальное страхование и обложением оборота в форме НДС; англосаксонская, в основе которой лежит подоходный принцип налогообложения, с преобладанием прямых налогов. Мировой налоговой практике известна еще одна модель системы налогов смешанная, которая позволяет избежать зависимость бюджета от одного какого-либо налога и позволяет государству диверсифицировать структуру доходов. Анализ структуры консолидированного бюджета Российской Федерации за последние несколько лет позволяет отнести Россию к последней системе. При этом, в России она видоизменилась не в лучшую сторону, поскольку основной недостаток налоговой системы Российской Федерации состоит в том, что она ориентирована прежде всего на устранение дефицитности бюджета любыми средствами, и прежде всего посредством высокого уровня изъятия доходов предприятий и населения. При анализе функционирования налоговой системы Российской Федерации за прошедшее десятилетие, представляется целесообразным выявить факторы, сыгравшие определяющее значение в формировании фундамента этой системы в начале 90-х годов. При этом надо иметь ввиду, что до 1992 года развернутой 55 |