Результатом налоговых реформ первой половины 1990-х годов стало: с одной стороны, приспособление действовавших ранее видов налогов к условиям рыночной экономики, а с другой стороны включение в традиционную налоговую систему готовых схем применения того или иного налога по западному образцу. Отчисления от прибыли были заменены налогом на прибыль предприятий и организаций с существенным сокращением дифференциации и величины его ставок, налог с оборота НДС и системой акцизных сборов, подоходный налог в виде отчислений от заработной платы -налогом на доходы физических лиц. Для обеспечения эффективности системы налога с оборота, с точки зрения доходов бюджета, требовался жесткий административный контроль за уровнем оптовых и розничных цен. Деградация системы ценового контроля в последние годы существования социализма привела к падению доходов от налога с оборота при одновременном росте ценовых субсидий. Такое положение в 1991 году вызвало неотложную необходимость замены налога с оборота более эффективным фискальным инструментом. Была сформирована внутренне не сбалансированная инфляционно ориентированная система налогообложения, нацеленная на реализацию фискальной функции НДС. Введение НДС с высокой ставкой (28%) в 1992 году позволило увеличить общий уровень косвенных налоговых изъятий. Пониженная ставка на продукты питания позволила обеспечить определенную прогрессивность налоговой системы, отвечающую требованиям социальной справедливости в условиях невозможности за короткий срок обеспечить создание действенной системы адресной поддержки низкодоходных слоев населения. Использование небольшого количества ставок (основная, пониженная, нулевая) позволило внести минимальные искажения в относительные цены. Техника взимания НДС уменьшила возможность уклонения от налога и тем самым необходимую бюджетную отдачу и уровень справедливости налоговой системы. Кроме того, за счет принципиальной совместимости с окружением при экспортно57 |
налоговой системы как таковой в Российской Федерации не существовало, поскольку организация экономики страны предполагала несколько иной характер хозяйствования, в спектр которого налога, в общепринятом толковании, не вписывались. К началу периода глобальных экономических реформ налоговая система СССР представляла собой механизм извлечения в запланированных объемах финансовых поступлений в виде отчислений от доходов населения и хозяйственной деятельности государственных предприятий. Формы осуществления налоговых сборов в бюджет соответствовали общей схеме перераспределения ресурсов в условиях централизованного регулирования экономики, базирующейся преимущественно на государственной собственности на средства производства. Поэтому в СССР налоговые доходы бюджета складывались из вычетов из денежных доходов государственных предприятий. Основную часть этих поступлений составляли отчисления от прибыли и налог с оборота, взимаемый преимущественно в отраслях, производящих товары народного потребления. Кроме этих отчислений, в бюджет вносилась плата за фонды некий прообраз налога на имущество предприятий, совсем короткое время как доходный источник функционировала плата за трудовые ресурсы. В результате политики приватизации, экономических и политических преобразования в СССР в начале 90-х годов резко сократились доходы от хозяйственной деятельности государственных предприятий. Инфляционные процессы снизили реальную базу обложения при взимании налогов с оборота и заработной платы. Стремление к восстановлению налоговых доходов бюджета привело правительство России к необходимости реформирования системы налогообложения, а правильнее сказать формирования именно налоговой системы. Результатом налоговых реформ первой половины 90-х годов стало: с одной стороны, приспособление действовавших ранее видов налогов к условиям рыночной экономики, а с другой стороны включение в традиционную налоговую систему готовых схем применения того или иного налога по западному образцу. Отчисления от прибыли были заменены налогом на прибыль предприятий и организаций с существенным сокращением дифференциации и величины его ставок, налог с оборот 56 НДС и системой акцизных сборов, подоходный налог в виде отчислений от заработной платы совокупным подоходным налогом. Важнейшим источником доходов бюджета СССР наряду с платежами из прибыли был так называемый налог с оборота. В 1980 г. его поступления составили 15,2% ВВП, в 1985 12,6% ВВП. К 1992 г. объем налога с оборота, поступивший в консолидированный бюджет бывшего СССР, сократился до 6,3% ВВП или 21% доходов бюджета. При этом, несмотря на уже начатую налоговую реформу налог с оборота, оставался в 1991 г. наиболее неприспособленным к функционированию в условиях рыночного преобразования. Для обеспечения эффективности системы налога с оборота, с точки зрения доходов бюджета, требовался жесткий административный контроль за уровнем оптовых и розничных цен. Деградация системы ценового контроля в последние годы существования социализма привела к падению доходов от налога с оборота при одновременном росте ценовых субсидий. Такое положение в 1991 году вызвало неотложную необходимость замены налога с оборота более эффективным фискальным инструментом. Была сформирована внутренне не сбалансированная инфляционно орие1гтированная система налогообложения, нацеленная на реализацию фискальной функции НДС. Введение НДС с высокой ставкой (28%) в 1992 году позволило увеличить общий уровень косвенных налоговых изъятий. Пониженная ставка на продукты питания позволила обеспечить определенную прогрессивность налоговой системы, отвечающую требованиям социальной справедливости в условиях невозможности за короткий срок обеспечить создание действенной системы адресной поддержки низкодоходных слоев населения. Использование небольшого количества ставок (основная, пониженная, нулевая) позволило внести минимальные искажения в относительные цены. Техника взимания НДС уменьшила возможность уклонения от налога и тем самым необходимую бюджетную отдачу и уровень справедливости налоговой системы. Кроме того, за счет принципиальной совместимости с окружением при экспортно-импортных операциях, налог позволил обеспечить нейтральность по отношению к предприятиям, участвующим и не участвующим во внешнеэкономических операциях. Однако НДС является более сложным по исчислению налогом по сравнению с налогом с оборота или продаж, поэтому другие 57 |