|
98 соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении (не совершении) ими каких-либо действий в отношении лица; право не выполнять неправомерные акты и требования федеральным требования налоговыми налогового законам; налоговых и иных органов и их обязанность выполнять законные нарушений должностных лиц, не соответствующие Налоговому кодексу РФ или иным органа об устранении выявленных законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых и иных (участвующих в налоговых отношениях) органов при исполнении ими своих служебных обязанностей. При этом автор отмечает, что названная совокупность прав и обязанностей не является, собственно говоря, налоговой. «Подобные права и обязанности являются неотъемлемой частью и основой правопорядка» могут реализовываться 229 Поэтому они в рамках любых отношений, в том числе и налоговых . Также проведена классификация прав налогоплательщиков с точки зрения механизма реализации, при этом выделены абсолютные (безусловные) относительные права. К абсолютным правам относятся те, которыми субъекты пользуются по своему усмотрению, а публичные субъекты обязаны создавать для этого условия и не мешать их реализации: право получать исчерпывающую информацию о налогах и сборах; право требовать соблюдения налоговой тайны; право налоговой жалобы и право судебного обжалования; право осуществления налогового планирования своей деятельности. Относительные налоговые права реализуются с помощью правоприменительного акта компетентного государственного (муниципального) органа, участвующего в налоговых отношениях, либо их реализация находится под контролем данных органов. Например, право пользоваться установленными налоговыми льготами, право получать отсрочку, рассрочку по налогам, налоговый кредит, право на зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов. К абсолютным 228 См.: Винницкий Д.В. Указ. соч. С. 82. |
95 и уплаты налогов; обязанность обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов; иные процессуальные налоговые обязанности1. Кроме того, выделена группа прав и обязанностей лица, которая опосредована реализацией общеправового принципа законности: право требовать от должностных лиц налоговых и иных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении (не совершении) ими каких-либо действий в отношении лица; право не выполнять неправомерные акты и требования налоговых и иных органов и их должностных лиц, не соответствующие Налоговому кодексу РФ или иным федеральным налоговым законам; обязанность выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых и иных (участвующих в налоговых отношениях) органов при исполнении ими своих служебных обязанностей. При этом автор отмечает, что названная совокупность прав и обязанностей не является, собственно говоря, налоговой. «Подобные права и обязанности являются неотъемлемой частью и основой правопорядка»2. Поэтому они могут реализовываться в рамках любых отношений, в том числе и налоговых . Также проведена классификация прав налогоплательщиков с точки зрения механизма реализации, при этом выделены абсолютные (безусловные) относительные права. К абсолютным правам относятся те, которыми субъекты пользуются по своему усмотрению, а публичные субъекты обязаны создавать для этого условия и не мешать их реализации: право получать исчерпывающую информацию о налогах и сборах; право требовать соблюдения налоговой тайны; право налоговой жалобы и право судебного обжалования; право осуществления налогового планирования своей деятельности. Относительные См.: Винницкий Д.В. Указ. соч. С.78-81. Там же. С. 82. 3 См.: Там же. 2 1 96 налоговые права реализуются с помощью правоприменительного акта компетентного государственного (муниципального) органа, участвующего в налоговых отношениях, либо их реализация находится под контролем данных органов. Например, право пользоваться установленными налоговыми льготами, право получать отсрочку, рассрочку по налогам, налоговый кредит, право на зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов. К абсолютным налоговым обязанностям он относит: обязанность выполнять законные требования налоговых органов об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах; обязанность не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых и иных (участвующих в налоговых отношениях) органов при исполнении ими своих служебных обязанностей. Остальные обязанности физического лица он причисляет к относительным1. Другой ученый Р.В. Украинский условно делит права налогоплательщиков на три группы: 1) права, обеспечивающие правильное, надлежащее выполнение обязанности по уплате налогов; 2) права, обеспечивающие учет экономических интересов налогоплательщика при уплате налогов; и 3) права налогоплательщиков при осуществлении налогового контроля. К первой группе прав относятся право получать бесплатную информацию и право получать письменные разъяснения по вопросам налогообложения. Ко второй право использовать льготы; право получать отсрочки, рассрочки в уплате налогов, а также налоговые кредиты; право на своевременный зачет или возврат сумм излишне взысканных или излишне уплаченных налогов. И, наконец, в последнюю группу Р.В. Украинским включены: право представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через представителя; право представлять пояснения по исчислению ' См.: Винницкий Д.В. Указ. соч. С. 82-83. Однако автор отмечает нецелесообразность подобной классификации обязанностей налогоплательшиков-физических лиц, при этом он не исключает значимость подобного деления налоговых обязанностей индивидуальных предпринимателей и организаций. См.: Там же. |