|
105 Д Л Н С Н М лицам ОЖОТЫ Представляется документы, возможным выполнять выделить: законные 1) права требования и об устранении нарушений законодательства о налогах и сборах и др. обязанности, установленные для всех или некоторой совокупности налогоплательщиков; и 2) права и обязанности, установленные в отношении конкретного, определенного налоговообязанного лица. Критерием здесь выступает общность принадлежности соответствующих прав и обязанностей. Данные классификации могут быть использованы для сравнения с целью установления соответствия и выявления противоречий между теми или иными группами прав и обязанностей. Подобное разделение прав и обязанностей налогоплательщиков может оказаться полезным в процессе правотворческой деятельности, оно поможет избежать «просчетов» и неточностей, коллизий в нормативных актах разного уровня и юридической силы. Можно также различать права и обязанности налогоплательщиков: 1) установленные в правовых актах; и 2) установленные договорами (что относится к налоговым и инвестиционным налоговым кредитам). Следует отметить, что для налогового права характерно минимальное различие этих двух групп прав и обязанностей. Хотя вторые и устанавливаются договором, из чего как бы следует, что эти права и обязанности устанавливаются сторонами договора по их соглашению. Однако такой договор отличается от прочих существенными особенностями. М.В. Карасева справедливо отмечает, что при предоставлении налогового (инвестиционного налогового) кредита возникает не равный, а властный характер отношений. Правовая инициатива налогоплательщика заключается лишь в том, что они могут, но не обязаны обращаться с заявлением о предоставлении кредита, а во всем остальном договор является своего рода разъяснением к решению уполномоченного органа о предоставлении кредита. Впрочем, в случае предоставления налогового кредита минимально усмотрение и |
102 Возможно также провести классификацию прав и обязанностей налогоплательщиков по уровню закрепления. Соответственно можно выделить: 1) права и обязанности, установленные федеральным законодательством; 2) права и обязанности, установленные региональным законодательством; 3) права и обязанности, установленными нормативными актами. По силе нормативных актов, устанавливающих права и обязанности налогоплательщиков, можно разделить их на: 1) права и обязанности, устанавливаемые Конституцией РФ и федеральными законами; 2) права и обязанности, устанавливаемые иными законами; 3) права и обязанности, устанавливаемые подзаконными нормативными актами; 4) права и обязанности, устанавливаемые индивидуально-правовыми актами. Кроме того можно выделить: 1) права и обязанности, установленные для всех или некоторой совокупности налогоплательщиков; и 2) права и обязанности, установленные лица. в отношении Критерием конкретного, здесь определенного общность налоговообязанного выступает принадлежности соответствующих прав и обязанностей. Данные классификации могут быть использованы для сравнения с целью установления соответствия и выявления противоречий между теми или иными группами прав и обязанностей. Подобное разделение прав и обязанностей налогоплательщиков может оказаться полезным в процессе правотворческой силы. Можно также различать права и обязанности налогоплательщиков: 1) установленные в правовых актах; и 2) установленные договорами (что относится к налоговым и инвестиционным налоговым кредитам). Следует отметить, что для налогового права характерно минимальное различие этих двух групп прав и обязанностей. Хотя вторые и устанавливаются договором, из чего как бы следует, что эти права и обязанности деятельности, оно поможет избежать «просчетов» и неточностей, коллизий в нормативных актах разного уровня и юридической 103 устанавливаются сторонами договора по их соглашению. Однако такой договор отличается от прочих существенными особенностями. М.В. Карасева справедливо отмечает, что при предоставлении налогового (инвестиционного налогового) кредита возникает не равный, а властный характер отношений. Правовая инициатива налогоплательщика заключается лишь в том, что они могут, но не обязаны обращаться с заявлением о предоставлении кредита, а во всем остальном договор является своего рода разъяснением к решению уполномоченного органа о предоставлении кредита. Впрочем, в случае предоставления налогового кредита минимально усмотрение и уполномоченных органов: они действуют в пределах установленных законом1. Значение подобной классификации мы видим именно в выделении договорных прав и обязанностей налогоплательщиков. Такой подход позволяет изучать их специфику с целью расширения отечественной практики применения налоговых договоров по примеру зарубежных государств. Так, например, налоговый договор получил широкое распространение в качестве инструмента государственного регулирования экономики в таких государствах, как Франция, ФРГ, США, Израиль, Испания. Такие соглашения заключаются с предпринимателями: последние обязуются оказывать содействие реализации экономической политики государства, намеченной в национальных планах и программах, а взамен государство предоставляет налоговые льготы". Полагаем, вопрос о налоговых договорах заслуживает отдельного научного исследования. Возможно принадлежащих также выделение налоговых прав и обязанностей, исключительно налогоплательщикам, а также прав и обязанностей, принадлежащих как налогоплательщикам, так и другим субъектам налогового права. К последней группе могут быть отнесены право обжаловать незаконные решения налоговых органов, а также действия (бездействие) их должностных лиц. Оно принадлежит как налогоплательщикам, так и налоговым агентам и др. То же можно сказать о праве присутствовать при 1 2 См.: Карасева М.В. Указ. соч. С. 68-69. См.: Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М, 1993. С. 22-24. |