|
106 уполномоченных 236 органов: они действуют в пределах установленных законом . Значение подобной классификации мы видим именно в выделении договорных прав и обязанностей налогоплательщиков. Такой подход позволяет изучать практики государств. их специфику Так, например, с целью договоров налоговый расширения по примеру получил договор отечественной зарубежных широкое применения налоговых распространение в качестве инструмента государственного регулирования экономики в таких государствах, как Франция, ФРГ, США, Израиль, Испания. Такие соглашения заключаются с предпринимателями: последние обязуются оказывать содействие реализации экономической политики государства, намеченной в национальных планах и программах, а взамен государство предоставляет налоговые льготы^''^. Полагаем, вопрос о налоговых договорах заслуживает отдельного научного исследования. Возможно принадлежащих также выделение налоговых прав и обязанностей, прав и исключительно налогоплательщикам, а также обязанностей, принадлежащих как налогоплательщикам, так и другим субъектам налогового права. К последней группе могут быть отнесены право обжаловать незаконные решения налоговых органов, а также действия (бездействие) их должностных лиц. Оно принадлежит как налогоплательщикам, так и налоговым агентам и др. То же можно сказать о праве присутствовать при проведении осмотра территории, помещений, документов и предметов они закреплены за лицами, в отношении которых осуществляется налоговая проверка, то есть за налогоплательщиками, налоговыми агентами, сборщиками I налогов (ч. 1 ст. 87 Налогового кодекса РФ), других правах и обязанностях. Данная классификация позволит изучить совокупность общих для ряда лиц ^^^ См.: Карасева М.В. Указ. соч. С. 68-69. См.: Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М., 1993. С. 22-24. % |
103 устанавливаются сторонами договора по их соглашению. Однако такой договор отличается от прочих существенными особенностями. М.В. Карасева справедливо отмечает, что при предоставлении налогового (инвестиционного налогового) кредита возникает не равный, а властный характер отношений. Правовая инициатива налогоплательщика заключается лишь в том, что они могут, но не обязаны обращаться с заявлением о предоставлении кредита, а во всем остальном договор является своего рода разъяснением к решению уполномоченного органа о предоставлении кредита. Впрочем, в случае предоставления налогового кредита минимально усмотрение и уполномоченных органов: они действуют в пределах установленных законом1. Значение подобной классификации мы видим именно в выделении договорных прав и обязанностей налогоплательщиков. Такой подход позволяет изучать их специфику с целью расширения отечественной практики применения налоговых договоров по примеру зарубежных государств. Так, например, налоговый договор получил широкое распространение в качестве инструмента государственного регулирования экономики в таких государствах, как Франция, ФРГ, США, Израиль, Испания. Такие соглашения заключаются с предпринимателями: последние обязуются оказывать содействие реализации экономической политики государства, намеченной в национальных планах и программах, а взамен государство предоставляет налоговые льготы". Полагаем, вопрос о налоговых договорах заслуживает отдельного научного исследования. Возможно принадлежащих также выделение налоговых прав и обязанностей, исключительно налогоплательщикам, а также прав и обязанностей, принадлежащих как налогоплательщикам, так и другим субъектам налогового права. К последней группе могут быть отнесены право обжаловать незаконные решения налоговых органов, а также действия (бездействие) их должностных лиц. Оно принадлежит как налогоплательщикам, так и налоговым агентам и др. То же можно сказать о праве присутствовать при 1 2 См.: Карасева М.В. Указ. соч. С. 68-69. См.: Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М, 1993. С. 22-24. 104 проведении осмотра территории, помещений, документов и предметов -.они закреплены за лицами, в отношении которых осуществляется налоговая проверка, то есть за налогоплательщиками, налоговыми агентами, сборщиками налогов (ч. 1 ст. 87 Налогового кодекса РФ), других правах и обязанностях. Данная классификация позволит изучить совокупность общих для ряда лиц прав и обязанностей и использовать ее для анализа правовых статусов тех или иных субъектов налогового права с целью их совершенствования. Важным считаем деление прав и обязанностей налогоплательщиков на материальные и процессуальные. Материальные права и обязанности налогоплательщиков имеют материальное (денежное) содержание1. Это право на льготы; право на налоговую тайну; право на зачет или возврат сумм, излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, пени, штрафов; право на возмещение убытков; право на информацию. То есть это права на какое-либо благо. К материальным обязанностям относятся: обязанность уплачивать законно установленные налоги; обязанность предоставлять информацию либо документы; обязанность вести учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения и др. Процессуальные права и обязанности существуют в рамках того или иного юридического процесса и «направлены на использование определенной юридической формы и порядка финансовой деятельности» . «В финансовоправовой литературе не вызывает возражений положение о том, что процесс это форма реализации, применения норм материального права»J. Однако в финансовом праве преимущественно исследовался бюджетный процесс: это регламентированная нормами процессуального бюджетного права деятельность государства и муниципальных образований по составлению, рассмотрению и утверждению бюджета, по исполнению и заключению, а также составлению и утверждению отчета о его исполнении4. Бюджетному процессу в Бюджетном См.: Финансовое право: Учебник / Под ред. Н.И. Химичевой. С. 57. Там же. С. 64. 3 Химичева Н.И. Субъекты советского бюджетного права. Саратов, 1979. С. 28. 4 См.: Финансовое право: Учебник / Под ред. Н.И. Химичевой. С. 185; Финансовое право: Учебник / Под ред. О.Н. Горбуновой. М., 1996. С. 137. 2 1 |