|
116 в последние годы в связи с бурным развитием финансового, в частности налогового, законодательства в науке стала выделяться финансово правовая ответственность как самостоятельный вид ответственности. На законодательном уровне понятие «финансовые санкции» впервые было упомянуто в Законе РСФСР от 21 марта 1991 г. «О Государственной налоговой службе РСФСР», а понятие «финансовая ответственность» впервые появилось в Указе Президента РФ от 23 мая 1994 г. «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей.^^^ К сожалению, пока в нормотворческой практике попытки обособить налоговое правонарушение прежде всего от административного положительного результата не принесли. Налоговый Кодекс Российской Федерации (далее НК РФ) дает достаточно материала для обоснования существования специальной налоговой ответственности. Раздел 6 НК РФ называется «Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение». В то же время, статья 114 НК РФ содержит понятие налоговой санкции и определяет специфический порядок ее (санкции) наложения. В силу пункта 1 указанной статьи налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. В частности, упомянутый раздел НК РФ определяет основание налоговой ответственности налоговое правонарушение (статья 106 НК РФ) субъекта налоговой ответственности (статья 107 НК РФ), общие условия привлечения к налоговой ответственности (статья 108 НК РФ), формы вины при совершении налогового правонарушения (статья ПО НК РФ), обстоятельства, смягчающие и отягчающие налоговую ответственность, а также исключающие привлечение к ней лица (статьи 109,111 -113 НК РФ). ^'' См.: Курбатов А. Вопросы применения финансовой ответственности за нарушение налогового законодательства. По материалам судебно-арбитражной практики // Хозяйство и право. 1995. №1. С. 63-64; Карасева В.М. Финансовое право. М., 2000. С. 181. См.: "Российская газета". 1994. 24 мая; 1998. 10 января. |
-5 Работа по оптимизации налогового законодательства не всегда ориентируется только на совершенствование механизма взимания налогов, регулирование размеров налоговых ставок и увеличения их числа. Как показывает исторический опыт, количество налогов и размеры налоговых ставок, с точки зрения наполняемости бюджета, уходят на f второй план, если не оптимизирована система взимания налогов и не включены механизмы ответственности за нарушение налогового законодательства. Развитие налогового законодательства невозможно без комплексного и системного подхода к применению норм ответственности за наi I логовые нарушения. Ответственность за налоговые нарушения обусловлена различными отраслями права и формируется в рамках специального регулирования имущественных отношений при налогообложении. В соответст' ВИИ с Законом РФ от 27 декабря 1991 г. №2118-1 «Об основах налоговой системы»^ (с изм. и доп. от 16 июля и 22 декабря 1992 г., 21 мая 1993 г., 1 июля 1994 г., 21 июля 1997 г., 31 июля, 22 октября, 18 ноября, 29 декабря 1998 г., 10 февраля, 17 июня, 8 июля 1999 г.,5 августа 2000 г., 24 марта 2001 г.), исполнение обязанностей налогоплательщика обеспечивалось преимущественно мерами административной и уголовной ответственности, а также финансовыми санкциями. В последние годы в связи с развитием финансового, в частности налогового, законодательства в науке стала выделяться финансово-правовая ответственность как самостоятельный вид ответственности. Содержащиеся в Налоговом кодексе РФ нормы ответственности за 1^ нарушения налогового законодательства фактически обособились в пять разновидностей, которые различаются между собой по основани^ См.: Ведомости Съезда народных депутатов и Верховного Совета Российской Федерации 1992. № 34. ст.1976. -17I' венности.'' На законодательном уровне понятие «финансовые санкции» впервые было упомянуто в Законе РСФСР от 21 марта 1991 г.№ 943-1 «О Государственной налоговой службе РСФСР»^, а понятие «финансовая ответственность» впервые появилось в Указе Президента РФ от 23 мая 1994 г. «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и ^ полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей» с изм. и доп. от 21 марта 1995 г., 6 января 1998 г., 3 августа 1999, 25 июля 2000 г.).^ К сожалению, пока в нормотворческой практике попытки обособить налоговое правонарушение прежде всего от административного положительного результата не принесли. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ (с изм. и доп. от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа 2000 г., 24 марта 2001 г.)"*, (далее НК РФ) дает достаточно 1^ материала для обоснования существования специальной налоговой ответственности. Раздел 6 НК РФ называется «Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение». В то же время, статья 114 НК РФ содержит понятие налоговой санкции и определяет специфический порядок ее (санкции) наложения. В силу пункта 1 указанной статьи налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. ^ См.: Курбатов А. Вопросы применения финансовой ответственности за нарушение налогового законодательства. По материалам судебноарбитражной практики // Хозяйство и право. 1995. №1. С. 63-64; Карасева В.М. Финансовое право. М., 2000. С.181. ^ См.: Ведомости Съезда народных депутатов и Верховного Совета Российской Федерации. 1991. № 15. ст.492. ^ См.: Собрание законодательства Российской Федерации. 1994. №5. ст. 396. " См.: Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. № 31. * Ст.3824. -18В частности, упомянутый раздел НК РФ определяет основание налоговой ответственности налоговое правонарушение (статья 106 НК РФ) субъекта налоговой ответственности (статья 107 НК РФ), общие условия привлечения к налоговой ответственности (статья 108 НК РФ), формы вины при совершении налогового правонарушения (статья 110 НК РФ), обстоятельства, смягчающие и отягчающие налоговую ответственность, а также исключающие привлечение к ней лица (статьи 109, 111-113 НК РФ). В соответствии со статьей 106 НК РФ, налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и их представителей, за которое НК РФ установлена ответственность. Определяя налоговое правонарушение, законодатель указал в качестве отличительного признака его противоправность, а именно нарушение законодательства о налогах и сборах. По мнению Л.А. Калининой, если рассматривать финансовую и налоговую ответственность как разновидность административной, то очевидно, что принятие того или иного отраслевого закона, в том числе и кодифицированного, которым регулируется указанная сфера общественных отношений, не влечет возникновения нового подвида юридической ответственностиV В противном случае следует признать предпринимательскую, земельную, бюджетную, экологическую, аграрную, таможенную ответственность. С позиции М.В. Карасевой финансово-правовая ответственность имеет специфику, обусловленную особенностями финансово ^См.: Калинина Л.А. Проблемы административной ответственности за нарушения финансового и налогового законодательства // Законодательство. №8. 1999. |