|
140 за нарушения законодательства о налогах и сборах, а именно банков специальных субъектов налоговой ответственности, являющихся налогоплательщиками, сборщиками ншюгов и налоговыми агентами. В пунктах 2 и 3 статьи 10 НК РФ говорится о «нарушениях законодательства о налогах и сборах». Это понятие более широкое, чем понятие «налоговые правонарушения». Нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки преступления, предусмотрены статьями 173, 198, 199 УК РФ. Производство по уголовным делам ведется в соответствии с Уголовно-процессуальным кодексом РСФСР. Кроме того, Таможенный кодекс РФ предусматривает ряд правонарушений в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, которые также можно квалифицировать как нарушения законодательства о налогах и сборах (например, нарушение сроков уплаты таможенных платежей, в том числе НДС и акцизов, статья 284 ТК РФ, также статьи 124, 281-283 ТК РФ). Напомним, что основаниями применения налоговой ответственности являются: 1) нормы, т.е. система нормативных актов, ее регулирующих; 2) факты, т.е. деяния конкретного субъекта, нарушающие правовые предписания, охраняемые мерами ответственности; 3) процессуальные действия, т.е. акты компетентного органа о наложении конкретного взыскания за конкретное налоговое правонарушение. Для применения мер налоговой ответственности необходимы три основания: нормативное, фактическое и процессуальное. Основания должны возникнуть в определенной последовательности. Прежде всего необходима норма, устанавливающая обязанности и санкции за их неисполнение. Затем должно возникнуть фактическое основание налоговое 280 См.: А.В. Брызгалин. Налоги и налоговое право. М. 1999. С.452. |
-28Итак, налоговая ответственность это применение финансовых санкций за совершение налогового правонарушения уполномоченными на то государственными органами к налогоплательщикам и лицам, содействующим уплате налога. Основаниями применения налоговой ответственности являются: 1) нормы, т.е. система нормативных актов, ее регулирующих; 2) факты, т.е. деяния конкретного субъекта, нарушающие правовые предписания, охраняемые мерами ответственности; 3) процессуальные действия, т.е. акт компетентного органа о наложении конкретного взыскания за конкретное налоговое правонарушение. Субъектом налогового правонарушения, т.е. лицом, совершившим правонарушение, на которое по закону может быть возложена обязанность нести налоговую ответственность, выступают, как правило, налогоплательщики. Но понятия налогоплательщика и субъекта ответственности не тождественны, так как в законодательстве могут быть установлены случаи, когда налоговое правонарушение может быть совершено иным лицом. В качестве субъектов налоговой ответственности в налоговом законодательстве названы: а) налогоплательщики и плательщики сборов (юридические и физические лица); б) налоговые агенты; в) сборщики налогов и (или) сборов; Кроме того, Налоговый кодекс ввел в круг возможных участников налоговых правоотношений, в том числе субъектов налоговой ответственности представителя налогоплательщика (глава 4). В целом ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах можно определить, как обязанность лица, нарушившего -56Как и любая другая юридическая ответственность, налоговая ответственность базируется на принципах законности, справедливости, неотвратимости и т.д. Проявления законности многообразны, однако в отношении налоговой ответственности этот принцип означает прежде всего применение финансовых санкций в строгом соответствии с законом, а также установление финансовых санкций исключительно законом.'' Общие условия привлечения к ответственности различаются в зависимости от того, имеет ли место ответственность за налоговые правонарушения, за нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки административных правонарушений или за налоговые преступления. В рамках данного параграфа представляется необходимым рассмотрение ряда статей НК РФ, которые отражают основные условия процессуального порядка привлечения субъектов налоговых правонарушений к ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах, а именно банков специальных субъектов налоговой ответственности, являющихся налогоплательщиками, сборщиками налогов и налоговыми агентами. В пункте 2 статьи 10 НК РФ (так же, как в пункте 3) говорится о «нарушениях законодательства о налогах и сборах». Это понятие более широкое, чем понятие «налоговые правонарушения». Нарушения законодательства о налогах и сборах, являющиеся административными правонарушениями, предусмотрены, в частности, в Кодексе РСФСР об административных правонарушениях (статьи 156/1, 156/2). Производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки административного правонарушения, ведется в порядке, установленном в главах 17-21 КоАП РСФСР. ^См.: А.В. Брызгалин. Налоги и налоговое право. М. 1999. С.452. -57Нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки преступления, предусмотрены статьями 173, 198, 199 УК РФ. Производство по уголовным делам ведется в соответствии с Уголовнопроцессуальным кодексом РСФСР. Кроме того, Таможенный кодекс РФ предусматривает ряд правонарушений в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, которые также можно квалифицировать как нарушения законодательства о налогах и сборах (например, нарушение сроков уплаты таможенных платежей, в том числе НДС и акцизов, статья 284 ТК РФ, также статьи 124, 281-283 ТК РФ). Напомним, что основаниями применения налоговой ответственности являются: 1) нормы, т.е. система нормативных актов, ее регулирующих; 2) факты, т.е. деяния конкретного субъекта, нарушающие правовые предписания, охраняемые мерами ответственности; 3) процессуальные действия, т.е. акты компетентного органа о наложении конкретного взьюкания за конкретное налоговое правонарушение. Для применения мер налоговой ответственности необходимы три основания: нормативное, фактическое и процессуальное. Основания должны возникнуть в определенной последовательности. Прежде всего необходима норма, устанавливающая обязанности и санкции за их неисполнение. Затем должно возникнуть фактическое основание налоговое правонарушение. При наличии нормы и налогового правонарушения уполномоченный субъект в установленном законом порядке вправе определить взыскание за налоговое правонарушение. Говоря о наличии нормы, следует иметь в виду, что финансовые санкции за налоговые правонарушения применяются по законодатель |