175 индивидуальным предпринимателем налоговых деклараций. В этом случае приостановление операции по счетам отменяется решением налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем представления этими налогоплательщиками налоговой декларации. Решение налогового органа о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до отмены этого решения. Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации отменяется решением налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем представления налоговому органу документов, подтверждающих выполнение указанным лицом решения о взыскании налога. На одну из возможных конфликтных ситуаций в правоприменительной практике в связи с несовершенством правовой нормы статьи 76 НК РФ указал С.Д. Шаталов в своем комментарии к первой части НК PФ.^^^ Уточним, что решение о приостановлении операций по счетам принимается одновременно с решением о взыскании налога и пени. На практике это означает, что преждевременное принятие соответствующего решения является основанием для признания его судом недействительным, а также для постановки налогоплательщиком вопроса о возмещении ему в полном объеме убытков, причиненных таким незаконным решением (незаконным действием) налогового органа. Данная статья не содержит прямого указания на отмену решения о приостановлении операций, а после поступления в банк инкассового поручения (распоряжения) на перечисление средств в бюджетную систему необходимость в приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов или налогового агента) отпадает, поскольку соответствующий режим использования средств на банковском счете автоматически обеспечивается в силу этого инкассового поручения (распоряжения). |
-95Объектом указанных налоговых правонарушений, совершенных банками, являются финансовые интересы государства, субъектов РФ и муниципальных образований. В соответствии со статья 76 НК РФ приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора. Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Указанное ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых, в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов. Решение о приостановлении операций налогоплательщика организации по его счетам в банке принимается руководителем (его заместителем) налогового органа, направившим требование об уплате налога, в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога. В этом случае решение о приостановлении операций налогоплательщика организации по его счетам в банке может быть принято только одновременно с вынесением решения о взыскании налога. Решение о приостановлении операций налогоплательщика организации и налогоплательщика-индивидуального предпринимателя может также приниматься руководителем (его заместителем) налогового органа в случае непредставления этими налогоплательщиками налоговой декларации в налоговый орган в течение двух недель с момента истечения установленного срока представления такой декларации, а также в случае отказа от предоставления налогоплательщикоморганизацией и налогоплательщиком-индивидуальным предпринимателем налоговых деклараций. В этом случае приостановление опера -96ции по счетам отменяется решением налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем представления этими налогоплательщиками налоговой декларации. Решение налогового органа о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до отмены этого решения. Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации отменяется решением налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем представления налоговому органу документов, подтверждающих выполнение указанным лицом решения о взыскании налога. На одну из возможных конфликтных ситуаций в правоприменительной практике в связи с несовершенством правовой нормы статьи 76 НК РФ указал С.Д. Шаталов в своем комментарии к первой части НК РФ.^ Уточним, что решение о приостановлении операций по счетам принимается одновременно с решением о взыскании налога и пени. На практике это означает, что преждевременное принятие соответствующего решения является основанием для признания его судом недействительным, а также для постановки налогоплательщиком вопроса о возмещении ему в полном объеме убытков, причиненных таким незаконным решением (незаконным действием) налогового органа. Данная статья не содержит прямого указания на отмену решения о приостановлении операций, а после поступления в банк инкассового поручения (распоряжения) на перечисление средств в бюджетную систему необходимость в приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов или налогового агента) отпадает, поскольку соответствующий режим использования средств на банковском счете ав ^См.: Шаталов С.Д. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой (постатейный). М.: МЦФР, 1999. -97томатически обеспечивается в силу этого инкассового поручения (распоряжения). С.Д. Шаталов, комментируя статья 76 НК РФ, обращает также внимание на следующие обстоятельства. Решение о приостановлении операций по счетам в банке устанавливает такой режим операций, в ш соответствии с которым банк прекращает все расходные операции со счета, за исключением операций по осуществлению тех платежей, которые в соответствии с гражданским законодательством по срокам исполнения предшествуют исполнению обязанности по уплате налога. В норме (пункт 1 статьи 76 НК РФ) вызывает удивление то, что она не позволяет банку выполнять поручения налогоплательщика на уплату налогов, поскольку такая уплата по очередности, очевидно, не предшествует уплате налогов, то есть самой себе. Получается, что законодатель в этом частном случае запретил налогоплательщику погашать свою ^ налоговую задолженность и обязал всех участников дожидаться инкассового распоряжения налогового органа на перечисление налогов, начисляя при этом пени на неуплаченные налогоплательщиком суммы. Однако ситуация не проясняется и далее при наличии инкассового распоряжения налогового органа при имеющемся уже распоряжении (решении) о приостановлении расходных операций, поскольку, в соответствии с пунктом б статьи 76 НК РФ, приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации отменяется решением налогового органа не позднее операционного дня, следующего за днем представления налоговому органу документов, подтверждающих выполнение указанным лицом решения о взыскании налога. Ш Таким образом, приходится признать неэффективность нормы о приостановлении операций по счетам для понуждения налогоплательщика исполнить обязанность по уплате налога, поскольку, в соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ, в случае неуплаты или неполной уп |