|
176 С.Д. Шаталов, комментируя статья 76 НКРФ, обращает также внимание на следующие обстоятельства. Решение о приостановлении операций по счетам в банке устанавливает такой режим операций, в соответствии с которым банк прекращает все расходные операции со счета, за исключением операций по осуществлению тех платежей, которые в соответствии с гражданским законодательством удивление то, по срокам она не исполнения позволяет предшествуют банку выполнять исполнению поручения обязанности по уплате налога. В норме (пункт 1 статьи 76 НК РФ) вызывает что налогоплательщика на зпшату налогов, поскольку такая уплата по очередности, очевидно, не предшествует уплате налогов, то есть самой себе. Получается, что законодатель в этом частном случае запретил налогоплательщику погашать свою налоговую задолженность и обязал всех участников дожидаться инкассового распоряжения налогового органа на перечисление налогов, начисляя при этом пени на незплаченные налогоплательщиком суммы. Однако ситуация не проясняется и далее при наличии инкассового распоряжения налогового органа при имеющемся уже распоряжении (решении) 0 приостановлении расходных операций, поскольку, в соответствии с пунктом 6 статьи 76 НК РФ, приостановление операций по счетам налогоплательщикаорганизации отменяется решением налогового органа не позднее операционного дня, следующего за днем представления налоговому органу документов, подтверждающих выполнение указанным лицом решения о взыскании налога. Таким образом, приходится признать неэффективность нормы о приостановлении операций по счетам для понуждения налогоплательщика исполнить обязанность по уплате налога, поскольку, в соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок налоговыми органами производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке в 293 См.: Шаталов С.Д. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части |
-96ции по счетам отменяется решением налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем представления этими налогоплательщиками налоговой декларации. Решение налогового органа о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до отмены этого решения. Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации отменяется решением налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем представления налоговому органу документов, подтверждающих выполнение указанным лицом решения о взыскании налога. На одну из возможных конфликтных ситуаций в правоприменительной практике в связи с несовершенством правовой нормы статьи 76 НК РФ указал С.Д. Шаталов в своем комментарии к первой части НК РФ.^ Уточним, что решение о приостановлении операций по счетам принимается одновременно с решением о взыскании налога и пени. На практике это означает, что преждевременное принятие соответствующего решения является основанием для признания его судом недействительным, а также для постановки налогоплательщиком вопроса о возмещении ему в полном объеме убытков, причиненных таким незаконным решением (незаконным действием) налогового органа. Данная статья не содержит прямого указания на отмену решения о приостановлении операций, а после поступления в банк инкассового поручения (распоряжения) на перечисление средств в бюджетную систему необходимость в приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов или налогового агента) отпадает, поскольку соответствующий режим использования средств на банковском счете ав ^См.: Шаталов С.Д. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой (постатейный). М.: МЦФР, 1999. -97томатически обеспечивается в силу этого инкассового поручения (распоряжения). С.Д. Шаталов, комментируя статья 76 НК РФ, обращает также внимание на следующие обстоятельства. Решение о приостановлении операций по счетам в банке устанавливает такой режим операций, в ш соответствии с которым банк прекращает все расходные операции со счета, за исключением операций по осуществлению тех платежей, которые в соответствии с гражданским законодательством по срокам исполнения предшествуют исполнению обязанности по уплате налога. В норме (пункт 1 статьи 76 НК РФ) вызывает удивление то, что она не позволяет банку выполнять поручения налогоплательщика на уплату налогов, поскольку такая уплата по очередности, очевидно, не предшествует уплате налогов, то есть самой себе. Получается, что законодатель в этом частном случае запретил налогоплательщику погашать свою ^ налоговую задолженность и обязал всех участников дожидаться инкассового распоряжения налогового органа на перечисление налогов, начисляя при этом пени на неуплаченные налогоплательщиком суммы. Однако ситуация не проясняется и далее при наличии инкассового распоряжения налогового органа при имеющемся уже распоряжении (решении) о приостановлении расходных операций, поскольку, в соответствии с пунктом б статьи 76 НК РФ, приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации отменяется решением налогового органа не позднее операционного дня, следующего за днем представления налоговому органу документов, подтверждающих выполнение указанным лицом решения о взыскании налога. Ш Таким образом, приходится признать неэффективность нормы о приостановлении операций по счетам для понуждения налогоплательщика исполнить обязанность по уплате налога, поскольку, в соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ, в случае неуплаты или неполной уп -98латы налога в установленный срок налоговыми органами производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 НК РФ, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика, в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 НК РФ. В соответствии со статьей 134 НК РФ, исполнение банком при наличии у него решения налогового органа о приостановлении операции по счетам налогоплательщика или налогового агента их поручения на перечисление средств другому лицу, не связанного с исполнением требования, имеющего в соответствии с законодательством РФ преимущества в очередности исполнения перед требованием налогового органа об уплате причитающихся сумм налога или сбора, является одним из правонарушений совершаемых банками в налоговой сфере. Для наступления ответственности по основанию, предусмотренной статьей 134 НК РФ, необходима совокупность следующих условий: 1) наличия в банке решения налогового органа о приостановлении операции по счету налогоплательщика или налогового агента; 2) исполнения банком поручения на перечисление средств со счета налогоплательщика или налогового агента другому лицу; 3) отсутствия преимущественности в очередности исполнения платежа перед исполнением требования налогового органа об уплате причитающихся сумм налога или сбора. Для квалификации действий банка форма вины банка не имеет значения. За неисполнение банком решения о приостановлении операции по счетам налогоплательщика или налогового агента НК РФ устанавливает ответственность в виде штрафа, размер которого находится в зависимости от суммы, перечисленной банком со счета клиента в нарушев рассматриваемом случае |