|
204 характеристики, с наличием которых у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает исполнение обязанности по уплате налога. Представляется очевидной важность детального закрепления в нормах права юридических фактов, обусловливающих реапизацию обязанности по уплате налогов. Подобный подход необходим к формулированию и иных юридических фактов (юридических составов) в налоговом праве. Таким образом гарантируется осуществление прав и реализация обязанностей налогоплательщиков. Проблема юридических фактов в финансовом праве исследована М.В. Карасевой^'^, Думается этот вопрос требует специального рассмотрения и применительно к налоговому праву. Следующим видом юридических гарантий является процедурноправовой порядок реализации прав и обязанностей налогоплательщиков''^, когда закон с той или иной степенью определенности устанавливает последовательность обязанностей'^^. Поскольку осуществление предполагает сотрудничество с большинства прав налоговыми налогоплательщиков затрагивает органами, и содержание действий носителей этих прав и общественные интересы и касается материальных благ, значение четкой регламентации процедуры их реализации возрастает наиболее урегулированными налогового кредита. Не меньшую важность этот вид юридических гарантий имеет и для реализации обязанностей этих субъектов. Последние вряд ли возьмут на себя труд поиска путей эффективного исполнения возложенных на них являются процедуры , В настоящее время получения отсрочек, рассрочек по налоговым платежам, а также налогового и инвестиционного ^'* См.: Карасева М.В. Указ. соч. С. 154-199. ' ' ' См.: Реализация прав граждан в условиях развитого социализма. С. 85. ^^° См.: Витрук Н.В. Указ. соч. С. 213. ^^' См.: Реализация прав граждан в условиях развитого социализма. С. 85, 87. |
113 характеристики, с наличием которых у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает исполнение обязанности по уплате налога. Представляется очевидной важность детального закрепления в нормах права юридических фактов, обусловливающих реализацию обязанности по уплате налогов. Подобный подход необходим к формулированию и иных юридических фактов (юридических составов) в налоговом налогоплательщиков. Проблема юридических фактов в финансовом праве исследована М.В. Карасевой1. Думается этот вопрос требует специального рассмотрения и применительно к налоговому праву. Следующим видом юридических гарантий является процедурноправовой порядок реализации прав и обязанностей налогоплательщиков , когда закон с той или и иной степенью определенности носителей устанавливает этих прав и последовательность обязанностей3. Поскольку осуществление большинства прав налогоплательщиков предполагает сотрудничество с налоговыми органами, затрагивает общественные интересы и касается материальных благ, значение четкой регламентации процедуры их реализации возрастает4. наиболее урегулированными налогового кредита. Не меньшую важность этот вид юридических гарантий имеет и для реализации обязанностей этих субъектов. Последние вряд ли возьмут на себя труд поиска путей эффективного исполнения возложенных на них обязанностей. Поэтому задачей государства является создание четких и См.: Карасева М.В. Указ. соч. С. 154-199. См.: Реализация прав граждан в условиях развитого социализма. С. 85. 3 См.: Витрук Н.В. Указ. соч. С. 213. 4 См.: Реализация прав граждан в условиях развитого социализма. С. 85, 87. 2 1 праве. Таким образом гарантируется осуществление прав и реализация обязанностей содержание действий В настоящее время получения отсрочек, являются процедуры рассрочек по налоговым платежам, а также налогового и инвестиционного I 14 оптимальных процессуально-правовых форм реализации обязанностей «усилия» налогоплательщиков1. Таким образом, во-первых, сократятся налогоплательщика, затрачиваемые на уплату налогов, во-вторых, он будет огражден от произвола со стороны отдельных должностных лиц, в-третьих, тем самым обеспечивается планомерное поступление денежных средств в казну. Наиболее подробно расписана в налоговом законодательстве процедура исполнения обязанности по уплате налогов. Однако она чрезмерно усложнена и запутана. Основной гарантией реализации прав налогоплательщиков, а также самой реализацией этих прав выступает позитивное поведение обязанных лиц2. Как уже было отмечено, осуществление большинства прав налогоплательщиков предполагает общение с налоговыми органами. Следовательно, для обеспечения использования налогоплательщиками своих прав необходимо закрепление в законодательстве соответствующих обязанностей налоговых органов. При этом необходимо обратить внимание на то. что фактически обязанности налоговых органов перед налогоплательщиками выполняют должностные обеспечиваются лица налоговых органов: права налогоплательщиков должностных лиц соответствующими обязанностями налоговых органов (ч. 2 ст. 22 Налогового кодекса РФ). В этой связи мы полностью поддерживаем мнение С.Г. Пепеляева, который предлагает закрепить в нормах Налогового кодекса РФ ответственность должностных лиц налоговых органов за неисполнение соответствующих обязанностей, сформулировав составы конкретных правонарушений, субъектами которых выступят указанные индивиды3. Оговорки же, содержащейся в ч. 2 ст. 22 Налогового кодекса РФ о том, что неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обеспечению прав налогоплательщиков влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами, на наш взгляд, для решения рассматриваемого вопроса недостаточно. Только персональная См.: Карасева М.В. Указ. соч. С. 242-245. См.: Реализация прав граждан в условиях развитого социализма. С. 101. 3 См.: Налоговое право: Учебное пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. С. 437-439. 2 1 115 личная ответственность работников налоговых органов обеспечит неукоснительное соблюдение установленных для них правил поведения при осуществлении функций указанных органов. Аналогичным должен быть подход и к другим субъектам налоговых правоотношений с участием налогоплательщиков. Реализация прав индивида включает и их охрану1. Возможность защиты нарушенных прав является важной гарантией их реализации. Данная возможность опосредована предоставленным налогоплательщику правом обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц (п. 12 ч. 1 ст. 21 Налогового кодекса РФ). Процедура обжалования актов налоговых органов ненормативного характера, а также действий (бездействия) их должностных лиц предусмотрена главами 19 и 20 раздела VII Налогового кодекса РФ, а также АПК РФ если судебное обжалование производится организациями и индивидуальными предпринимателями, и ГПК РФ, если с жалобой обращаются физические лица. Порядок обжалования актов налоговых органов и иных актов в сфере налогообложения, носящих нормативный характер, закреплен в Федеральном конституционном законе от 21 июля 1994 года «О Конституционном Суде Российской Федерации»". Следует отметить, что право налогоплательщиков на обжалование достаточно надежно обеспечено, о чем свидетельствуют многочисленные обращения указанных лиц в арбитражные суды, суды общей юрисдикции, а также в Конституционный суд РФ3. В последнее время См.: Реализация прав граждан в условиях развитого социализма. С. 103. С З Р Ф 1994. № 13. Ст. 1447. 3 См., например: Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 10 декабря 1996 года № 9 «Обзор судебной практики применения законодательства о налоге на добавленную стоимость» // 3; Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 14 ноября 1997 года № 22 «Обзор судебной практики применения законодательства о налоге на прибыль» // Вестник ВАС РФ. 1998. № 1; Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 31 мая 1999 года № 41 «Обзор практики применения арбитражными судами законодательства, регулирующего особенности налогообложения банков// Вестник ВАС РФ. 1999. № 7; Решение Верховного Суда РФ от 17 апреля 1998 года № ГКПИ 98-104 // Вестник КС РФ. 1998. 3 4; Решение Верховного Суда РФ от 9 сентября 1998 года № ГКПИ 98-394 // Вестник ВАС РФ. 1999. № 2; Решение Верховного Суда РФ от 14 октября 1998 года № ГКПИ 98-393 // Вестник ВАС РФ. 1999. № 2; Постановление Конституционного Суда РФ от 12 октября 1998 года № 24-П «По делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 11 Закона РФ от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» // СЗ РФ. 1998. № 42. Ст. 5211; Постановление Конституционного Суда РФ от 15 июля 1999 года № 11-П «По делу о проверке конституционности отдельных положений Закона РСФСР «О Государственной налоговой службе РСФСР» и Законов РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и «О федеральных органах налоговой полиции» // СЗ РФ. 1999. № 30. Ст. 3988 и др. 2 1 |