208 обязанностей: за уклонение от постановки на учет либо нарушение ее срока (ст. ст. 116, 117); за не предоставление налоговой декларации (ст. 119); за неуплату либо неполную уплату сумм налога (ст. 122) и др. Предусмотрена и уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов (ст. ст. 198, 199 УК РФ). Важное значение имеет и позитивная ответственность. Поскольку вопрос о юридической ответственности налогоплательщиков уже рассматривался, мы не будем на нем еще раз останавливаться. Лишь заметим, что, если негативная ответственность налоговообязанных лиц как гарантия исполнения обязанностей регламентирована в законодательстве тщательно и подробно, то позитивной ответственности внимания уделено явно недостаточно. Хотя, как справедливо отмечает М.В. Карасева, законопослушных, добросовестных 330 налогопла тельщиков следует поощрять в отличие от тех, кто несвоевременно и не полностью уплачивает налоги Кроме того, Налоговый кодекс РФ предусматривает такие гарантии исполнения основной обязанности налогоплательщиков по уплате налогов, как залог имущества, поручительство, пеня, приостановление операций по счетам в банке и наложение ареста на имущество налогоплательщиков (ст. ст. 72-77). Выяснив некоторые общетеоретические моменты реализации прав и обязанностей налогоплательщиков, обратимся к рассмотрению конкретных гарантий некоторых из них. Итак, в ст. 21 Налогового кодекса РФ закреплено по месту право учета налогоплательщиков получать от налоговых органов бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и об иных актах, содержащих нормы законодательства о налогах и сборах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц. Кроме того, они вправе 330 получать от налоговых органов и других зшолномоченных См.: Карасева М.В. Указ. соч. С. 251-252. |
83 этих прав и обязанностей, достаточно широк, что позволит на этой основе исследовать теоретические аспекты прав и обязанностей налоговообязанных лиц. В ст. 21 Налогового кодекса РФ закреплены следующие права налогоплательщиков: L) получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и об иных актах, содержащих нормы законодательства о налогах и сборах, а также о правах налоговых и обязанностях и их налогоплательщиков, должностных лиц; полномочиях органов 2) получать от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах; 3) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах; 4) получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиям, установленных Кодексом; 5) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченные либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов; 6) представлять свои интересы в налоговые правоотношениям лично либо через своего представителя; 7) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок; 8) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки; 9) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налога; 10) требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения пб налоговые органы ориентированы на стимулирование обжалований в порядке обращения в вышестоящие лицам. Такой налоговые порядок органы или к вышестоящим и должностным отличается оперативностью экономичностью, поскольку не требует дополнительных материальных затрат в виде уплаты госпошлины. Кроме того, для наиболее полного обеспечения реализации права налогоплательщиков на обжалование, возможно имеет смысл при институте Уполномоченного по правам человека создать экспертную группу по вопросам пример налогообложения, в куда смогут Учреждение обращаться системы налоговообязанные лица при возникновении споров с налоговыми органами. Подобный имеется Австралии1. специализированных налоговых судов в России также способствовало бы оптимизации процесса рассмотрения налоговых споров". Право на обжалование является гарантией реализации всех прочих прав налогоплательщиков. Основной гарантией реализации обязанностей налогоплательщиков выступает юридическая ответственность указанных лиц в негативном аспекте, то есть ответственность за неисполнение, либо ненадлежащее исполнение возложенных ответственность обязанностей. Налоговый за кодекс РФ предусматривает самых разных налогоплательщиков нарушение обязанностей: за уклонение от постановки на учет либо нарушение ее срока (ст. ст. 116, 117); за не предоставление налоговой декларации (ст. 119); за неуплату либо неполную уплату сумм налога (ст. 122) и др. Предусмотрена и уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов (ст. ст. 198, 199 УК РФ). Важное значение имеет и позитивная ответственность. Поскольку вопрос о юридической ответственности налогоплательщиков уже рассматривался, мы не будем на нем еще раз останавливаться. Лишь заметим, что, если негативная ответственность налоговообязанных лиц как гарантия исполнения обязанностей 1 2 См.: Публичные финансы государств АТР. Бюджетное и налоговое регулирование / Под ред. А.Н. Козырина. М., 1998. С. 29. Налоговые суды, например, существуют в Дании. См.: Воловик Е. Обслуживание налогоплательщиков в Дании // Налоговый вестник. 1996. № 1. С. 40. 117 регламентирована в законодательстве тщательно и подробно, то позитивной ответственности внимания уделено явно недостаточно. Хотя, как справедливо отмечает М.В. Карасева, законопослушных, добросовестных налогоплательщиков следует поощрять в отличие от тех, кто несвоевременно и не полностью уплачивает налоги1. Кроме того, Налоговый кодекс РФ предусматривает такие гарантии исполнения основной обязанности налогоплательщиков по уплате налогов, как залог имущества, поручительство, пеня, приостановление операций по счетам в банке и наложение ареста на имущество налогоплательщиков (ст. ст. 72-77). Выяснив некоторые общетеоретические моменты реализации прав и обязанностей налогоплательщиков, обратимся к рассмотрению конкретных гарантий некоторых из них. Итак, в ст. 21 Налогового кодекса РФ закреплено право налогоплательщиков получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и об иных актах, содержащих нормы законодательства о налогах и сборах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц. Кроме того, они вправе получать от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах. Значение этого права трудно переоценить. Во-первых, оно важное подспорье налогоплательщикам при уплате налоговых платежей в условиях нестабильности, сложности и запутанности законодательства о налогах и сборах, когда некорректные формулировки статей законов и иных нормативных актов делают возможным неоднозначное толкование закрепленных в них правил. Во-вторых, Налоговый кодекс РФ предусмотрел в качестве обстоятельства, исключающего вину лица в совершении налогового правонарушения, выполнение им письменных См.: Карасева М.В. Указ. соч. С. 251-252. |