209 государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах. Значение этого права трудно переоценить. Во-первых, оно — важное подспорье налогоплательщикам при уплате налоговых платежей в условиях нестабильности, сложности и запутанности законодательства о налогах и сборах, когда некорректные формулировки статей законов и иных нормативных актов делают возможным неоднозначное толкование закрепленных в них правил. Во-вторых, Налоговый кодекс РФ предусмотрел в качестве обстоятельства, исключающего вину лица в совершении налогового правонарзоыения, выполнение им письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговыми либо иными уполномоченными органами (п. 3 ч. 1 ст. 111). Аналогичными правами располагают налогоплательщики российском I США^^', на Дании"^. При этом их обеспечению уделяется значительное внимание^^^. В налоговом законодательстве право налогоплательщиков получение информации закреплено впервые. Хотя вопрос о необходимости информационного обслуживания указанных лиц поднимался и раньше. Так, Приказом Госналогслужбы РФ от 15 декабря 1994 года «Об активизации работы по пропаганде налогового законодательства и оперативном размещении в средствах массовой информации нормативных документов Госналогслужбы России»"'', ввиду важности оперативного информирования налогоплательщиков о действующем законодательстве и его изменениях, ставилась задача обеспечить оперативную публикацию нормативных актов Госналогслужбы и проработать вопрос о создании консультационных пунктов для налогоплательщиков. Затем были разработаны Методические указания для ^'^ См.: Вавилов Н.Н. Налоги и налогообложение: зарубежный опыт. Учебное пособие. Сыктывкар, 1994. С. 10. ^^^ См.: Воловик Е. Обслуживание налогоплательщиков в Дании // Налоговый вестник. 1996. № I . e . 40-46. '•'^ Например, в Дании порядок информирования налогоплательщиков разрабатывается с учетом законов маркетинга и психологии, чтобы обеспечить доступность и доходчивость предоставляемьпс сведений. См.: Воловик Е. Обслуживание налогоплательщиков в Дании Налоговый вестник. 1996. № 1. |
117 регламентирована в законодательстве тщательно и подробно, то позитивной ответственности внимания уделено явно недостаточно. Хотя, как справедливо отмечает М.В. Карасева, законопослушных, добросовестных налогоплательщиков следует поощрять в отличие от тех, кто несвоевременно и не полностью уплачивает налоги1. Кроме того, Налоговый кодекс РФ предусматривает такие гарантии исполнения основной обязанности налогоплательщиков по уплате налогов, как залог имущества, поручительство, пеня, приостановление операций по счетам в банке и наложение ареста на имущество налогоплательщиков (ст. ст. 72-77). Выяснив некоторые общетеоретические моменты реализации прав и обязанностей налогоплательщиков, обратимся к рассмотрению конкретных гарантий некоторых из них. Итак, в ст. 21 Налогового кодекса РФ закреплено право налогоплательщиков получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и об иных актах, содержащих нормы законодательства о налогах и сборах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц. Кроме того, они вправе получать от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах. Значение этого права трудно переоценить. Во-первых, оно важное подспорье налогоплательщикам при уплате налоговых платежей в условиях нестабильности, сложности и запутанности законодательства о налогах и сборах, когда некорректные формулировки статей законов и иных нормативных актов делают возможным неоднозначное толкование закрепленных в них правил. Во-вторых, Налоговый кодекс РФ предусмотрел в качестве обстоятельства, исключающего вину лица в совершении налогового правонарушения, выполнение им письменных См.: Карасева М.В. Указ. соч. С. 251-252. I 18 разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговыми либо иными уполномоченными органами (п.З ч. 1 ст. 111). Аналогичными правами располагают налогоплательщики США1, Дании2. При этом их обеспечению уделяется значительное внимание3. В российском налоговом законодательстве право налогоплательщиков на получение информации закреплено впервые. Хотя вопрос о необходимости информационного обслуживания указанных лиц поднимался и раньше. Так, Приказом Госналогслужбы РФ от 15 декабря 1994 года «Об активизации работы по пропаганде налогового законодательства и оперативном размещении в средствах массовой информации нормативных документов Госналогслужбы России»4, ввиду важности оперативного информирования налогоплательщиков о действующем законодательстве и его изменениях, ставилась задача обеспечить оперативную публикацию нормативных актов Госналогслужбы и проработать вопрос о создании консультационных пунктов для налогоплательщиков. Затем были разработаны Методические указания для государственных информационного налоговых инспекций по осуществлению в справочнокоторых обслуживания налогоплательщиков5, определялось, что они предназначены для справочно-информационного обслуживания налогоплательщиков на этапе постановки на учет, а также устанавливалось, что в дальнейшем налогоплательщикам, имеющим идентификационный номер, так же будут выдаваться различного рода справки, информационные письма и бланки (п. 1). При этом в разделах II и III регламентировалось, какие именно справочные материалы предоставляются налогоплательщикам-организациям и налогоплателыцикам-физическим лицам. Однако данные документы опубликованы не были, предназначались для служебного пользования. Поэтому получение налогоплательщиками ' См.: Вавилов Н.Н. Налоги и налогообложение: зарубежный опыт. Учебное пособие. Сыктывкар, 1994. С. 10. См.: Воловик Е. Обслуживание налогоплательщиков в Дании // Налоговый вестник. 1996. № 1. С. 40-46. 3 Например, в Дании порядок информирования налогоплательщиков разрабатывается с учетом законов маркетинга и психологии, чтобы обеспечить доступность и доходчивость предоставляемых сведений. См.: Воловик Е. Обслуживание налогоплательщиков в Дании// Налоговый вестник. 1996. № 1. 4 См.: База данных правовой компьютерной программы «Консультант Плюс». 5 См.: Письмо Госналогслужбы РФ от 22 июля 1996 года № ПВ-6-12/501 «О методических указаниях для государственных налоговых инспекций по осуществлению справочно-информационного обслуживания налогоплательщиков» // База данных правовой компьютерной программы «Консультант Плюс». 2 136 31. Приказ Госналогслужбы РФ от 15 декабря 1994 года «Об активизации работы по пропаганде налогового законодательства и оперативном размещении в средствах массовой информации нормативных документов Госналогслужбы России» // База данных правовой системы комплексной программы «Консультант Плюс». 32. Письмо Госналогслужбы РФ от 20 декабря 1995 года № НП-6-06/652 "Методические рекомендации по применению отдельных положений инструкции Госналогслужбы России от 16 июня 1995 года N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц» // Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету. 1996. № 5. 33. Письмо Госналогслужбы РФ от 03 января 1996 года № НП-4-06/1н "О порядке расчетов с бюджетом по своевременно не удержанным налогам на доходы иностранных юридических лиц от источников в Российской Федерации» // Налоговый вестник. 1996. № 2. 34. Письмо Госналогслужбы РФ от 22 июля 1996 года «О методических указаниях для государственных налоговых инспекций по осуществлению справочно-информационного обслуживания налогоплательщиков»// База данных правовой системы комплексной программы «Консультант Плюс». 35. Положение об информировании налогоплательщиков по вопросам налогов и сборов, утвержденное Приказом МНС РФ от 25 мая 1999 года // Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету. 1999. № 6. 36. Приказ Минфина РФ от 30 сентября 1999 года «Об утверждении порядка организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, налогового кредита и инвестиционного налогового кредита по уплате федеральных налогов и сборов, а также пении, подлежащих зачислению в федеральный бюджет» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 1999. № 48. |