|
214 Право присутствовать при выемке также гарантировано: до начала выемки соответствующее должностное лицо должно предъявить постановление о производстве выемки и разъяснить присутствующим лицам их права и обязанности, а затем предложить лицу, у которого производится выемка, добровольно выдать документы и предметы (ст. 94). В ч. 6 ст. 95 установлена обязанность должностного лица налогового органа, которое вынесло постановление о назначении экспертизы, ознакомить проверяемое лицо с этим постановлением и разъяснять его права с составлением при этом соответствующего протокола. А в ч. 9 той же статьи закреплено, что заключение эксперта предъявляется проверяемому лицу. Однако не уточнено, что это также является обязанностью соответствующего должностного лица. Согласно ст. 100 Налогового кодекса РФ, акт выездной налоговой проверки подписывается налогоплательщиком, кроме того копия этого акта вручается ему под роспись или передается иным способом, свидетельствующем о дате его получения. Также считаем нужным обратить внимание на неудачное изложение еще одного права налогоплательщиков. Указанные лица имеют право требовать соблюдения налоговой тайны. Однако налоговые органы должны обеспечить сохранность этой информации независимо от того, поступило соответствующие требование от налогоплательщика или нет. Представляется более удачным закрепить за налогоплательщиком право на налоговую тайну. Анализ налогового законодательства также показал, что некоторые права налогоплательщиков не обеспечены корреспондирующей обязанностью налоговых органов. Это можно считать серьезным недостатком в системе их гарантий. Так, в частности, не установлена обязанность налоговых органов, соответствующая праву налогоплательщиков представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также |
83 этих прав и обязанностей, достаточно широк, что позволит на этой основе исследовать теоретические аспекты прав и обязанностей налоговообязанных лиц. В ст. 21 Налогового кодекса РФ закреплены следующие права налогоплательщиков: L) получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и об иных актах, содержащих нормы законодательства о налогах и сборах, а также о правах налоговых и обязанностях и их налогоплательщиков, должностных лиц; полномочиях органов 2) получать от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах; 3) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах; 4) получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиям, установленных Кодексом; 5) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченные либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов; 6) представлять свои интересы в налоговые правоотношениям лично либо через своего представителя; 7) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок; 8) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки; 9) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налога; 10) требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения участвовать при осмотре территорий, помещений, документов и предметов (ст.92); присутствовать при осуществлении выемки документов и предметов (ст.94); знакомиться с постановлением о назначении экспертизы и с заключением эксперта (ст. 95); знакомиться с актом, составленным по результатам выездной налоговой проверки (ст. 100). Возможно, это право следовало бы сформулировать как право налогоплательщиков присутствовать при проведении должностными лицами налоговых органов действий по осуществлению налогового контроля, а также участвовать в них. Заметим, что право участвовать при осмотре территорий, помещений, документов и предметов не гарантировано прямой обязанностью должностных лиц налоговых органов обеспечить участие налогоплательщика в осмотре путем, скажем, оповещения его о месте и времени проведения этого осмотра. Тем не менее в Налоговом кодексе РФ гарантии его реализации. Так, в ст. 91 установлено, что доступ на территорию или в помещение налогоплательщика осуществляется только при предъявлении должностными лицами налоговых органов служебных удостоверений и решения руководителя (его заместителя) налогового органа о приведении выездной налоговой проверки этого налогоплательщика; при воспрепятствовании доступу должностных лиц на указанные территории или в помещения составляется акт об этом, подписываемый руководителем проверяющей группы и налогоплательщиком, а если последний отказывается это сделать, то об этом в акте делается соответствующая запись. Право присутствовать при выемке также гарантирована: до начала выемки соответствующее должностное лицо должно предъявить постановление о производстве выемки и разъяснить присутствующим лицам их права и обязанности, а затем предложить лицу, у которого производится выемка, добровольно выдать документы и предметы (ст. 94). £з В ч. 6 ст. 95 установлена обязанность должностного лица налогового органа, которое выкесло постановление о назначении экспертизы, ознакомить проверяемое лицо с этим постановлением и разъяснять его права с составлением при этом соответствующего протокола. А в ч. 9 той же статьи закреплено, что заключение эксперта предъявляется проверяемому лицу. Однако не уточнено, что это также является обязанностью соответствующего должностного лица. Согласно ст. 100 Налогового кодекса РФ, акт выездной налоговой проверки подписывается налогоплательщиком, кроме того копия этого акта вручается ему под роспись или передается иным способом, свидетельствующем о дате его получения. Также считаем нужным обратить внимание на неудачное изложение еще одного права налогоплательщиков. Указанные лица имеют право требовать соблюдения налоговой тайны. Однако налоговые органы должны обеспечить сохранность этой информации независимо от того, поступило соответствующие требование от налогоплательщика или нет. Представляется более удачным закрепить за налогоплательщиком право на налоговую тайну. Анализ налогового законодательства также показал, что некоторые права налогоплательщиков не обеспечены корреспондирующей обязанностью налоговых органов. Это можно считать серьезным недостатком в системе их гарантий. Так, в частности, не установлена обязанность налоговых органов, соответствующая праву налогоплательщиков представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок. В Налоговом кодексе РФ несколько раз упоминается о пояснениях (объяснениях) налогоплательщиков. Так, в ст. 82 говорится, что налоговый контроль осуществляется должностными лицами посредством получения объяснений от налогоплательщиков ... Ч. 4 ст. 88 закрепляет право налоговых органов при проведении камеральной проверки |