|
216 порядке предусматривают порядок и сроки исполнения этой обязанности, которые, как правило, уточняются и детализируются инструкциями к закону и другими нормативными актами. Однако надлежащее исполнение обязанности по уплате налогов, то есть своевременное внесение платежей в бюджеты и внебюджетные фонды в полном объеме, предварительно требует точного расчета C3TVIM налогов. И здесь, учитывая сложность налогового законодательства, огромный массив нормативных актов, зачастую неоднозначных и противоречащих друг другу, налогоплательщику может потребоваться помощь специалиста. Такими специалистами являются аудиторы. В соответствии с методикой аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами», одобренной 11 июля 2000 года Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ^^*, аудиторы и аудиторские фирмы могут выполнять следующие задания: оценивать правильность определения налогооблагаемой базы, правомерность применения налоговых льгот, правильность расчета налоговых обязательств; рассчитывать налоговые последствия для экономического субъекта в случаях некорректного применения норм налогового законодательства; осуществлять налоговое сопровождение текущее консультирование по вопросам 339 применения норм налогового права и др. Очевидно, что услуги аудитора как высококлассного специалиста могут стать надежной гарантией надлежащего исполнения обязанности по уплате налогов, особенно при отсутствии грамотного бухгалтерского работника. Однако в настоящее время потенциал аудита в полной мере использован быть не может. ^^* Аудиторские ведомости. 2000. № 10. ^^' См.: Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Образование аудитора», одобренное 22 января 1998 года Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ // Аудиторские ведомости. 1998. № 3. |
124 получать у налогоплательщика объяснения, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Наконец, в ч. 5 ст., 100 установлено, что налогоплательщик вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющего, в двухнедельный срок со дня получения акта проверки представить в соответствующий налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа, подписать акт или возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. Полагаем, что в законодательстве следует закрепить обязанность налоговых органов во всех случаях, когда возникают сомнения по поводу правильности исчисления и уплаты налогов, принять меры к получению от налогоплательщиков пояснений по этому поводу. При этом, в целях обеспечения исполнения данной обязанности должностными лицами налоговых органов, необходимо установить обязательность получения отказа налогоплательщика от дачи пояснений в письменном виде. То есть в налоговое законодательство следует включить правило, в соответствии с которым налоговые органы (их должностные лица) во всех подобных случаях должны либо отобрать объяснения, либр получить отказ от дачи объяснений. При таком порядке рассматриваемое к право налогоплательщиков гарантий будет надежно гарантировано. Обращаясь исследованию реализации обязанностей налоговообязанных лиц, особо хотелось бы остановиться одной, на наш взгляд, важной и интересной проблемы. Как уже было отмечено, в налоговом законодательстве четко и подробно регламентирована процедура уплаты налогов: законы о налогах в обязательном порядке предусматривают порядок и сроки исполнения этой обязанности, которые, как правило, уточняются и детализируются инструкциями к закону и другими нормативными актами. Однако надлежащее исполнение обязанности по уплате налогов, то есть своевременное внесение платежей в бюджеты и внебюджетные фонды в на рассмотрении 125 полном объеме, предварительно требует точного расчета сумм налогов. И здесь, учитывая сложность налогового законодательства, огромный массив нормативных актов, зачастую неоднозначных и противоречащих друг другу, налогоплательщику может потребоваться помощь специалиста. Такими специалистами являются аудиторы. В соответствии с методикой аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами», одобренной 11 июля 2000 года Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ1, аудиторы и аудиторские фирмы могут выполнять следующие задания: оценивать правильность определения налогооблагаемой базы, правомерность применения налоговых льгот, правильность расчета налоговых обязательств; рассчитывать налоговые последствия для экономического субъекта в случаях некорректного применения норм налогового законодательства; осуществлять налоговое сопровождение текущее консультирование по вопросам применения норм налогового права и др. Очевидно, что услуги аудитора как высококлассного специалиста2 могут стать надежной гарантией надлежащего исполнения обязанности по уплате налогов, особенно при отсутствии грамотного бухгалтерского работника. Однако в настоящее время потенциал аудита в полной мере использован быть не может. Причина тому высокая стоимость услуг аудиторов и аудиторских фирм, оплатить которые многие налогоплательщики не в состоянии. Тем более, в отличие от обязательного аудита, расходы, связанные с аудиторской проверкой по инициативе собственника или руководителя экономического субъекта, в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются. Учитывая заинтересованность государства в надлежащем исполнении обязанности по уплате налогов, полагаем, что необходимо разработать комплекс мер по стимулированию инициативного аудита, предусмотрев при 2 ' Аудиторские ведомости. 2000. № 10. См.: Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Образование аудитора», одобренное 22 января 1998 года Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ // Аудиторские ведомости. 1998. № 3. 137 37. Приказ Минфина РФ от 8 октября 1999 года «Об утверждении порядка назначения выездных налоговых проверок» / Бюллетень нормативных актов У федеральных 38. Инструкция МНС РФ от 10 апреля 2000 года «О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах», утвержденная Приказом МНС РФ от 10 апреля 2000 года // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2000. № 26. 39. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Образование аудита. Одобрено 22 января 1998 года Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ» // Аудиторские ведомости. 1998. №3. 40. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Разъяснения, представляемые руководителем проверяемого экономического субъекта». Одобрены 15 июля 1998 года Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ // Аудиторские ведомости. 1998. № 8. 41. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Требования предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций». Одобрено 20 октября 1999 года Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ // Аудиторские ведомости. 1999. № 11. 42. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов». Одобрено 20 октября 1999 года Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ // Аудиторские ведомости. 1999. № 11. 43. Методика аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами». Одобрена 11 июля 2000 года Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ // Аудиторские ведомости. 2000. № 10. 44. Закон Саратовской области от 06 декабря 1999 года «О предоставлении налоговых льгот на территории Саратовской области» // Саратовские вести |