|
20 Кроме того, «состояние гражданства является условием приобретения различных прав и выполнения обязанностей применительно ко всем отраслям права» , в том числе налоговых прав и обязанностей. Иными словами, законы государства распространяются прежде всего на граждан этого государства. Соответственно, поскольку в Конституции РФ закреплена налоговообязанными лицами. Однако гражданином может быть признано только физическое лицо, а налоги уплачиваются и организациями. Кроме того, иностранные граждане также в ряде случаев несут налоговую обязанность в отношении «чужого» государства. Налоги уплачиваются и апатридами лицами, не имеющими никакого гражданства. Следовательно, гражданство это не единственный вид связи, которая может иметь место между государством и его налоговообязанными лицами. В налоговом праве используется термин «резидентство». Им оперируют тогда, когда речь идет о местонахождении (местопребывании) лица на территории государства, в связи с чем возникает обязанность уплачивать налоги в пользу этого государства. При этом, как правило, отмечается постоянный или длительный характер пpeбывaния''^. Также этот термин применяется в нормах, регулирующих валютные отношения^°, в аналогичном обязанность уплачивать налоги, то в первую очередь именно граждане являются 48 Фарбер И.Е. Указ. соч. С. 44. '" Например, в тех нормативных актах, где используется термин «резидентство», он отождествляется с термином «постоянное местопребывание». См.: Письмо Госналогслужбы РФ от 03 января 1996 года N НП-4-06/1н "О порядке расчетов с бюджетом по своевременно не удержанным налогам на доходы иностранных юридических лиц от источников в Российской Федерации» IP Налоговый вестник. 1996. № 2; Письмо Госналогслужбы РФ от 20 декабря 1995 года N НП-6-06/652 "Методические рекомендации по применению отдельных положений инструкции Госналогслужбы России от 16 июня 1995 года N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц» // Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету. 1996. № 5. ^^ См.: п.п. 5, б ст. 1, ст. ст. 5, 6 и др. Закона РФ от 15 июля 1992 года «О валютном регулировании и валютном контроле»//ВВС и СНД РФ. 1992. № 45. Ст. 2542: СЗ РФ. 1999. №28. Ст. 3461. |
2i права»1, в том числе налоговых прав и обязанностей. Иными словами, законы государства распространяются прежде всего на граждан этого государства. Соответственно, поскольку в Конституции РФ закреплена обязанность уплачивать налоги, то в первую очередь именно граждане являются налоговообязанными лицами. Однако гражданином может быть признано только физическое лицо, а налоги уплачиваются и организациями. Кроме того, иностранные граждане также в ряде случаев несут налоговую обязанность в отношении «чужого» государства. Налоги уплачиваются и апатридами лицами, не имеющими никакого гражданства. Следовательно, гражданство это не единственный вид связи, которая может иметь место между государством и его налоговообязанными лицами. В налоговом праве используется термин «резидентство». Им оперируют тогда, когда речь идет о местонахождении (местопребывании) лица на территории государства, в связи с чем возникает обязанность уплачивать налоги в пользу этого государства. При этом, как правило, отмечается постоянный или длительный характер пребывания". Также этот термин применяется в нормах, регулирующих валютные отношения3, в аналогичном значении. Другие отрасли российского права его не знают. Однако определение понятия резидентства отечественной наукой не разработано. Полагаем, что налоговое резиденство — это, как и гражданство, правовая связь государства с субъектом, территориальная по характеру и устанавливаемая в целях налогообложения. В.А. Кашин проводит аналогию между гражданством и резидентством следующим образом: «... если ' Фарбер И.Е. Указ. соч. С. 44. Например, в тех нормативных актах, где используется термин «резидентство», он отождествляется с термином «постоянное местопребывание». См.: Письмо Госналогслужбы РФ от 03 января 1996 года N НП-4-06/1н "О порядке расчетов с бюджетом по своевременно не удержанным налогам на доходы иностранных юридических лиц от источников в Российской Федерации» // Налоговый вестник. 1996. № 2; Письмо Госналогслужбы РФ от 20 декабря 1995 года N НП-6-06/652 "Методические рекомендации по применению отдельных положений инструкции Госналогслужбы России от 16 июня 1995 года N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц» // Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету. 1996. № 5. 3 См.: п.п. 5, 6 ст. 1, ст. ст. 5, 6 и др. Закона РФ от 15 июля 1992 года «О валютном регулировании и валютном контроле» // ВВС и СНД РФ. 1992. № 45. Ст. 2542; С3 РФ. 1999. № 28. Ст. 3461. 2 136 31. Приказ Госналогслужбы РФ от 15 декабря 1994 года «Об активизации работы по пропаганде налогового законодательства и оперативном размещении в средствах массовой информации нормативных документов Госналогслужбы России» // База данных правовой системы комплексной программы «Консультант Плюс». 32. Письмо Госналогслужбы РФ от 20 декабря 1995 года № НП-6-06/652 "Методические рекомендации по применению отдельных положений инструкции Госналогслужбы России от 16 июня 1995 года N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц» // Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету. 1996. № 5. 33. Письмо Госналогслужбы РФ от 03 января 1996 года № НП-4-06/1н "О порядке расчетов с бюджетом по своевременно не удержанным налогам на доходы иностранных юридических лиц от источников в Российской Федерации» // Налоговый вестник. 1996. № 2. 34. Письмо Госналогслужбы РФ от 22 июля 1996 года «О методических указаниях для государственных налоговых инспекций по осуществлению справочно-информационного обслуживания налогоплательщиков»// База данных правовой системы комплексной программы «Консультант Плюс». 35. Положение об информировании налогоплательщиков по вопросам налогов и сборов, утвержденное Приказом МНС РФ от 25 мая 1999 года // Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету. 1999. № 6. 36. Приказ Минфина РФ от 30 сентября 1999 года «Об утверждении порядка организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, налогового кредита и инвестиционного налогового кредита по уплате федеральных налогов и сборов, а также пении, подлежащих зачислению в федеральный бюджет» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 1999. № 48. |