234 В T же время остальные блоки прав довольно слабо либо практически O совсем не разработаны. К последним можно отнести права и обязанности относительно налоговых консультантов, аудиторов. По направлению взаимодействия налогоплательщиков с теми или иными субъектами можно выделить «вертикальные» и «горизонтальные» права и обязанности. Первые это права и обязанности налогоплательщиков относительно государства. Вторые относительно всех тех субъектов, с которыми у налогоплательщика нет связи «власть-подчинение». К этим субъектам можно отнести банки и иные кредитные организации, налоговых агентов, сборщиков налогов, представителей налогоплательщиков, аудиторов, налоговых консультантов. «Вертикальные» права и обязанности налогоплательщиков, в свою очередь, можно поделить на две группы: 1) права и обязанности относительно государства (муниципальных образований); и 2) права и обязанности относительно государственных (муниципальных) органов. В качестве примера первых можно указать обязанность уплачивать налоги и право требовать возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов и действиями (бездействием) их должностных лиц. Ко второй группе относится основная масса прав и обязанностей и их об налогоплательщиков: право получать информацию, требовать соблюдения налоговой тайны; обязанность представлять должностным лицам документы, выполнять налоговым органам законные требования устранении нарушений законодательства о налогах и сборах и др. Представляется возможным выделить: 1) права и обязанности, установленные для всех или некоторой совокупности налогоплательщиков; и 2) права и обязанности, установленные в отношении конкретного, определенного налоговообязанного лица. Критерием здесь выступает общность принадлежности соответствующих прав и обязанностей. |
101 В то же время остальные блоки прав довольно слабо либо практически совсем не разработаны. К последним можно отнести права и обязанности относительно налоговых консультантов, аудиторов. Достаточно сказать, что до настоящего времени в России не принят закон об аудиторской деятельности, а такой категории участников налоговых правоотношений как налоговые консультанты российское законодательство вообще не знает1. Об этих лицах говорится только в литературе2. По направлению взаимодействия налогоплательщиков с теми или иными субъектами можно выделить «вертикальные» и «горизонтальные» права и обязанности. Первые это права и обязанности налогоплательщиков относительно государства. Вторые относительно всех тех субъектов, с которыми у налогоплательщика нет связи «власть-подчинение». К этим субъектам можно отнести банки и иные кредитные организации, налоговых агентов, сборщиков налогов, представителей налогоплательщиков, аудиторов, налоговых консультантов. «Вертикальные» права и обязанности налогоплательщиков, в свою очередь, можно поделить на две группы: 1) права и обязанности относительно государства (муниципальных образований); и 2) права и обязанности относительно государственных (муниципальных) органов. В качестве примера первых можно указать обязанность уплачивать налоги и право требовать возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов и действиями (бездействием) их должностных лиц. Ко второй налоговой группе относится основная масса прав и обязанностей органам и их требования об налогоплательщиков: право получать информацию, требовать соблюдения тайны; обязанность лицам представлять выполнять налоговым законные должностным документы, устранении нарушений законодательства о налогах и сборах и др. Единственным нормативным документом, в котором содержится упоминание о налоговых консультантах, является Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20 октября 1999 года// Аудиторские ведомости. 1999. №11. Правовой статус этих лиц не установлен. 2 См., например: Налоговое право. Учебное пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. С. 155. 102 Возможно также провести классификацию прав и обязанностей налогоплательщиков по уровню закрепления. Соответственно можно выделить: 1) права и обязанности, установленные федеральным законодательством; 2) права и обязанности, установленные региональным законодательством; 3) права и обязанности, установленными нормативными актами. По силе нормативных актов, устанавливающих права и обязанности налогоплательщиков, можно разделить их на: 1) права и обязанности, устанавливаемые Конституцией РФ и федеральными законами; 2) права и обязанности, устанавливаемые иными законами; 3) права и обязанности, устанавливаемые подзаконными нормативными актами; 4) права и обязанности, устанавливаемые индивидуально-правовыми актами. Кроме того можно выделить: 1) права и обязанности, установленные для всех или некоторой совокупности налогоплательщиков; и 2) права и обязанности, установленные лица. в отношении Критерием конкретного, здесь определенного общность налоговообязанного выступает принадлежности соответствующих прав и обязанностей. Данные классификации могут быть использованы для сравнения с целью установления соответствия и выявления противоречий между теми или иными группами прав и обязанностей. Подобное разделение прав и обязанностей налогоплательщиков может оказаться полезным в процессе правотворческой силы. Можно также различать права и обязанности налогоплательщиков: 1) установленные в правовых актах; и 2) установленные договорами (что относится к налоговым и инвестиционным налоговым кредитам). Следует отметить, что для налогового права характерно минимальное различие этих двух групп прав и обязанностей. Хотя вторые и устанавливаются договором, из чего как бы следует, что эти права и обязанности деятельности, оно поможет избежать «просчетов» и неточностей, коллизий в нормативных актах разного уровня и юридической |