|
21 значении. Другие отрасли российского права его не знают. Однако определение понятия резидентства отечественной наукой не разработано. Полагаем, что налоговое резиденство — это, как и гражданство, правовая связь государства с субъектом, территориальная. по характеру и устанавливаемая в целях налогообложения. В.А. Кашин проводит аналогию между гражданством и резидентством следующим образом: «... если государственное, административное, гражданское право основываются на понятиях гражданства и домицилия, то в налоговом праве применяется понятие резидентства»^'. Р.Л. Дернберг отмечает, что «территориальная юрисдикция над лицом аналитически сходна с юрисдикцией на основании гражданства. В обоих случаях налоговая юрисдикция объясняется связью лица со страной, что ее оправдывает»^^. Возникновение этой связи обусловлено государственным суверенитетом, «под которым принято понимать присущее государству верховенство на своей территории» ^. B.C. Шевцов в работе, посвященной гражданству, высказался так: «Любое лицо, независимо от того, является ли оно гражданином данного государства, иностранцем или лицом без гражданства, проживая на территории этого государства, находится под воздействием его суверенной власти, то есть в определенной юридической связи с ним»^''. Иными словами, любое лицо, так или иначе связанное с территорией государства, находится в связи и с самим государством. Каким же образом субъект может быть связан с территорией государства? Физическое лицо будет связано с территорией государства, если оно проживает на территории данного государства, организация если прошла здесь регистрацию. Кроме того, любое лицо будет связано с территорией " Кашин В.А. Налоговые соглашения России. Международное налоговое планирование для предприятии. М. 1998. С. 27. " Дернберг Р.Л. Международное налогообложение. М., 1997. С. 25. " Байтин М.И. Лекция 3. Сущность и типы государства// Теория государства и права. Курс лекций / Под ред. Н.И. Матузова и А.В. Малько. С. 52. '" Шевцов B.C. Указ. соч. С. 6. |
2i права»1, в том числе налоговых прав и обязанностей. Иными словами, законы государства распространяются прежде всего на граждан этого государства. Соответственно, поскольку в Конституции РФ закреплена обязанность уплачивать налоги, то в первую очередь именно граждане являются налоговообязанными лицами. Однако гражданином может быть признано только физическое лицо, а налоги уплачиваются и организациями. Кроме того, иностранные граждане также в ряде случаев несут налоговую обязанность в отношении «чужого» государства. Налоги уплачиваются и апатридами лицами, не имеющими никакого гражданства. Следовательно, гражданство это не единственный вид связи, которая может иметь место между государством и его налоговообязанными лицами. В налоговом праве используется термин «резидентство». Им оперируют тогда, когда речь идет о местонахождении (местопребывании) лица на территории государства, в связи с чем возникает обязанность уплачивать налоги в пользу этого государства. При этом, как правило, отмечается постоянный или длительный характер пребывания". Также этот термин применяется в нормах, регулирующих валютные отношения3, в аналогичном значении. Другие отрасли российского права его не знают. Однако определение понятия резидентства отечественной наукой не разработано. Полагаем, что налоговое резиденство — это, как и гражданство, правовая связь государства с субъектом, территориальная по характеру и устанавливаемая в целях налогообложения. В.А. Кашин проводит аналогию между гражданством и резидентством следующим образом: «... если ' Фарбер И.Е. Указ. соч. С. 44. Например, в тех нормативных актах, где используется термин «резидентство», он отождествляется с термином «постоянное местопребывание». См.: Письмо Госналогслужбы РФ от 03 января 1996 года N НП-4-06/1н "О порядке расчетов с бюджетом по своевременно не удержанным налогам на доходы иностранных юридических лиц от источников в Российской Федерации» // Налоговый вестник. 1996. № 2; Письмо Госналогслужбы РФ от 20 декабря 1995 года N НП-6-06/652 "Методические рекомендации по применению отдельных положений инструкции Госналогслужбы России от 16 июня 1995 года N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц» // Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету. 1996. № 5. 3 См.: п.п. 5, 6 ст. 1, ст. ст. 5, 6 и др. Закона РФ от 15 июля 1992 года «О валютном регулировании и валютном контроле» // ВВС и СНД РФ. 1992. № 45. Ст. 2542; С3 РФ. 1999. № 28. Ст. 3461. 2 ">государственное, административное, гражданское право основываютсяна понятиях гражданства и домицилия, то в налоговом праве применяется понятие резидентства»1. Р.Л. Дернберг отмечает, чтб «территориальная юрисдикция над лицом аналитически сходна с юрисдикцией на основании гражданства. В обоих случаях налоговая юрисдикция объясняется связью лица со страной, что ее оправдывает»2. Возникновение этой связи обусловлено государственным суверенитетом, «под которым принято понимать присущее государству верховенство на своей территории»3. B.C. Шевцов в работе, посвященной гражданству, высказался так: «Любое лицо, независимо от того, является ли оно гражданином данного государства, иностранцем или лицом без гражданства, проживая на территории этого государства, находится под воздействием его суверенной власти, то есть в определенной юридической связи с ним»4. Иными словами, любое лицо, так или иначе связанное с территорией государства, находится в связи и с самим государством. Каким же образом субъект может быть связан с территорией государства? Физическое лицо будет связано с территорией государства, если оно проживает на территории данного государства, организация если прошла здесь регистрацию. Кроме того, любое лицо будет связано с территорией государства, если оно извлекает доход, осуществляет какую-либо деятельность или имеет имущество в этой стране. Такие связи существуют как фактические, при этом очевидно, что можно выделить несколько их видов. Однако не любая такая связь является резидентством. Фактическая территориальная связь только тогда станет резидентством, когда в нормах права будет установлено, что она используется в целях налогообложения. Необходимость ее закрепления в правовых актах обусловлена тем, что ' Кашин В.А. Налоговые соглашения России. Международное налоговое планирование для предприятий. М., 1998. С. 27. 2 Дернберг Р.Л. Международное налогообложение. М., 1997. С. 25. 3 Байтин М.И. Лекция 3. Сущность и типы государства // Теория государства и права. Курс лекций / Под ред. Н.И. Матузова и A.B. Малько. С. 52. 4 Шевцов B.C. Указ. соч. С. 6. |