26 Следовательно, только при наличии налоговой правосубъектности у лица также другие налоговые появляется обязанность уплачивать налоги (а обязанности и права) и, соответственно, правовой статус налогоплательщика. Поэтому она подлежит включению в этот юридический статус. Обязательно в качестве элемента правового статуса налогоплательщика, по нашему мнению, следует выделять принципы права. Согласно общепризнанному в теории государства и права подходу, принципы права это основные идеи, положения, исходные начала права, которые представляют собой наиболее общие правила поведения, которые либо прямо сформулированы в законе, либо вытекают из его смысла^^. Принципы налогового права могут быть определены как основополагающие правила и требования, которым должны отвечать отношения, возникающие в области налогообложения^^. Следует сказать, что проблема принципов в сфере налогообложения вызывала и продолжает вызывать интерес ученых. Еще в XVIII веке шотландский экономист А. Смит сформулировал четыре положения, которые стали классическими аксиомами налоговой политики. Впоследствии разработка принципов в сфере налогообложения была продолжена^^. В настоящее время этот вопрос является предметом юридической наук. Значение изучения как экономической, так и исследований принципов в сфере налогообложения отмечает В.М. Пушкарева: «Оценка вклада науки в построение налоговой системы необходима, чтобы проследить эволюцию взглядов на правила налогообложения, на то, как из хилого растения финансовая наука превратилась в плодоносное дерево, которое смогло своими ^^ См.: Малько А.В. Экзамен по теории государства и права: 100 ответов на 100 возможных вопросов. Учебно-одическое пособие. М., 1996. С. 54-55. ^* См.: Налоговое право России: Учебник / Отв. ред. дюн., проф. Крохина Ю.А., М., НОРМА, 2003. С. 188-191; ХимичеваН.И. Налоговое право. С.45. ^' См.: Налоговое право России: Учебник / Отв. ред. д.ю.н., проф. Крохина Ю.А., М., НОРМА, 2003. С. 22-33; Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: Учебное пособие. М, 1996. С. 73-83. |
26 ответственности за совершение налогового правонарушения, и в некоторых иных отношениях, неразрывно связанных с названными1. Однако вызывают возражения выводы Д.В. Винницкого о том, что содержание налоговой правосубъектности заключается в некоторых налоговых правах и обязанностях, а категория «правовой статус» тождественна содержанию правосубъектности2. Думается, что налоговая правосубъектность как свойство субъектов права не может иметь содержание. Она в совокупности с другими элементами образует содержание правового статуса. Налоговая правосубъектность это правосубъектность особого рода. Сущность и значение ее в том, что она определяет круг лиц, способных выступать носителями тех или иных налоговых прав и обязанностей. Следовательно, только при наличии налоговой правосубъектности у лица появляется обязанность уплачивать налоги (а также другие налоговые обязанности и права) и, соответственно, правовой статус налогоплательщика. Поэтому она подлежит включению в этот юридический статус. Обязательно в качестве элемента правового статуса налогоплательщика, по нашему мнению, следует выделять принципы права. Согласно общепризнанному в теории государства и права подходу, принципы права это основные идеи, положения, исходные начала права, которые представляют собой наиболее общие правила поведения, которые либо прямо сформулированы в законе, либо вытекают из его смысла3. Принципы налогового права могут быть определены как основополагающие правила и требования, которым должны отвечать отношения, возникающие в области налогообложения . Следует сказать, что проблема принципов в сфере налогообложения вызывала и продолжает вызывать интерес ученых. Еще в XVU1 веке ' См.: Там же. С. 10. См.: Там же. С. 66. 3 См.: Малько А.В. Экзамен по теории государства и права: 100 ответов на 100 возможных вопросов. Учебнометодическое пособие. М., 1996. С. 54-55. 4 См.: Химичева Н.И. Налоговое право. С.45. 2 27 шотландский экономист А. Смит сформулировал четыре положения, которые стали классическими аксиомами налоговой политики. Впоследствии разработка принципов в сфере налогообложения была продолжена1. В настоящее время этот вопрос является предметом изучения как экономической, так и юридической наук. Значение исследований принципов в сфере налогообложения отмечает В.М. Пушкарева: «Оценка вклада науки в построение налоговой системы необходима, чтобы проследить эволюцию взглядов на правила налогообложения, на то, как из хилого растения финансовая наука превратилась в плодоносное дерево, которое смогло своими плодами насытить финансовую практику»2. Вопрос принципов в сфере налогообложения заслуживает отдельного изучения. Исходя из целей настоящего исследования, попытаемся обосновать необходимость включения принципов в правовой статус налогоплательщиков. В п. 3 Постановления Конституционного Суда РФ от 21 марта 1997 года «По делу о проверке конституционности положений абзаца второго пункта 2 статьи 18 и статьи 20 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»3 отмечено, что «общие принципы налогообложения и сборов относятся к основным гарантиям, установление которых федеральным законом обеспечивает реализацию и соблюдение основ конституционного строя, основных прав человека и гражданина, принципа федерализма в Российской Федерации». Они ставят препоны налоговому произволу со стороны государства, создают основы справедливого, умеренного и соразмерного налогообложения4. Очевидно, что принципы призваны существенным образом влиять на положение налогоплательщиков в государстве. К принципам, входящим в состав правового статуса налогоплательщика, ' См.: Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: Учебное пособие. М., 1996. С. 73-83; Разгильдиева М.Б. Правовое регулирование налогообложения имущества физических лиц: Автореф. дисс. ... канд. юрид. наук. Саратов, 1998. С. 12-16; Смирнов Д.А. Правовые принципы налогообложения имущества в Российской Федерации: Автореф. дисс. ... канд. юрид. наук. Саратов, 1998. 2 Пушкарева В.М. Указ. соч. С. 74. 3 СЗРФ. 1997. № 3 . Ст. 1602. 4 См.: Гаждиева Г.А., Пепеляев С.Г. Предприниматель налогоплательщик государство. Правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации: Учебное пособие. М., 1998. С. 185. |