|
37 усовершенствования правового механизма устранения двойного налогообложения являются предметом научных исследований'^^. Также удовлетворение законного интереса налогоплательщиков в сокращении размера налогового бремени возможно путем проведения налогового планирования (минимизация или оптимизация налогообложения). Однако трудность здесь заключается государственного содействия оптимизации в том, что нет системы и законной минимизации финансовых расходов, выплат, обязательных платежей, что подтверждается частым не признанием налоговыми, валютными, таможенными органами выводов и расчетов аудиторов''''. Наличие .указанных правовых гарантий реализации рассматриваемого интереса налогоплательщика еще раз доказывает его законность. Полагаем, он должен быть закреплен в Налоговом кодексе РФ. Еще одним элементом правового статуса налогоплательщика является юридическая ответственность. Проблема юридической ответственности занимает одно из центральных мест как в общей теории права, так и в отраслевых науках. Следует отметить, что до настоящего времени не определена единая концепция юридической ответственности, нет общепризнанного определения понятия юридической ответственности. В начале 60-х годов появился новый подход к этой категории: она рассматривается в ретроспективном (негативном) и позитивном аспектах. В ретроспективном аспекте юридическая ответственность — это ответственность в традиционном смысле, т.е. за нарушение норм права (за прошлое противоправное поведение). В позитивном аспекте это ответственность за "^ См., например: Камышников Г. А. Налогообложения доходов и капиталов в международной практике: Дисс. ... канд. экон. наук. М., 1998; Скачков Н.Г. Действие международных договоров Российской Федерации в области налогообложения иностранных физических и юридических лиц: Дисс. ... канд. юрид. наук. М., 1998; Петров Б.В. Налогообложение иностранных юридических лиц в России: Дисс. ... канд. юрид. наук. М., 1997. |
36 некоторых вопросах налоговой политики»1. Кроме того, как отмечалось еще русскими дореволюционными ученными «чрезмерная величина податей возбуждает желание избежать оных»". Также тяжелый налоговый гнет провоцирует отток капитала из страны: по этому поводу К. Каутский писал, что «если бы налог слишком урезал доходы или имущество, капиталисты просто бы покинули государство, и последнему только бы осталось смотреть им вслед. Государство очутилось бы тогда с подоходным и поимущественным налогами, но без доходов и без имущества. Таким образом, ... нельзя перейти известную границу хотя бы и имелась бы политическая возможность»3. Более того, истории человечества известно немало случаев когда чрезмерные налоги приводили к восстаниям, бунтам, войнам, к падениям государств и сменам общественного строя4. Заинтересованность налогоплательщиков в сокращении налогового бремени, будучи законной, должна быть гарантирована государством. Для этого высказано предложение о законодательном ограничении совокупной налоговой ставки5. Полагаем, это предложение заслуживает внимания. Далее, необходимо соглашения для обеспечения рассматриваемого проблемы законного устранения интереса двойного Вопросы двойного эффективное об решение налогообложения. С этой целью в России заключены многочисленные избежании правового двойного налогообложения. устранения усовершенствования механизма налогообложения являются предметом научных исследований6. Также удовлетворение законного интереса налогоплательщиков в сокращении размера налогового бремени возможно путем проведения налогового планирования (минимизация или оптимизация налогообложения). 'СЗРФ. 1994. № 5. Ст. 394. Тургенев Н.И. Указ. соч. С. 139. 3 Каутский К. На другой день после социальной революции. Цит. по: Пушкарева В.М. Указ. соч. С. 81. 4 См.: Все начиналось с десятины: этот многоликий налоговый мир. М., 1992. С. 160-177, 220-232, 382-383. 5 См.: Ованесян С.С. Теория налогового кредитования и оценки мотивации налогоплательщиков // Известия Санкт-Петербургского университета экономики и финансов. 1997. № 4. С. 90; Дементьев Н.П. Правовые проблемы налогового законодательства России. СПб. 1996. С. 8; Горбунова О.Н. Указ. соч. С. 33. 6 См., например: Камышников Г.А. Налогообложения доходов и капиталов в международной практике: Дисс. ... канд. экон. наук. М., 1998; Скачков Н.Г. Действие международных договоров Российской Федерации в области налогообложения иностранных физических и юридических лиц: Дисс. ... канд. юрид. наук. М., 1998; Петров Б.В. Налогообложение иностранных юридических лиц в России: Дисс. ... канд. юрид. наук. М., 1997. 2 37 Однако трудность здесь заключается в том, что нет системы государственного содействия оптимизации и законной минимизации финансовых расходов, выплат, обязательных платежей, что подтверждается частым не признанием налоговыми, валютными, таможенными органами выводов и расчетов аудиторов1. Данная проблема может быть устранена принятием Закона об аудиторской деятельности. Наличие указанных правовых гарантий реализации рассматриваемого интереса налогоплательщика еще раз доказывает его законность. Полагаем, он должен быть закреплен в Налоговом кодексе РФ. Еще одним элементом правового статуса налогоплательщика является юридическая ответственность. Проблема юридической ответственности занимает одно из центральных мест как в общей теории права, так и в отраслевых науках. Следует отметить, что до настоящего времени не определена единая концепция юридической ответственности, нет общепризнанного определения понятия юридической ответственности. В начале 60-х годов появился новый подход к этой категории: она рассматривается в ретроспективном (негативном) и позитивном аспектах. В ретроспективном аспекте юридическая ответственность это ответственность в традиционном смысле, т.е. за нарушение норм права (за прошлое противоправное поведение). В позитивном аспекте это ответственность за настоящее и будущее поведение, которая проявляется как осознание субъектом права своего поведения в процессе осуществления предоставленных прав и должного исполнения возложенных на него обязанностей2. Это осознание личностью своего общественного долга, смысла и значения собственных поступков, согласование их со своими обязанностями, обусловленными общественными связями человека . Имеются специальные исследования вопросов юридической ответственности налогоплательщиков . Это важная и сложная проблема, См.: Петрова Г. Финансовое законодательство: теория и практика // Право и экономика. 1998. № 1. С. 82. См.: Шиндяпина М.Д. Стадии юридической ответственности: Учебное пособие. М., 1998. С. 6-7. 3 См.: Самощенко И.О., Фаркушин М.Х. Ответственность по советскому законодательству. М.. 1971. С. 6. 4 См., например: Петрова Г.В. Ответственность за нарушения налогового законодательства, М., 1995; Старилов Ю.Н. Нарушение норм налогового законодательства и юридическая ответственность. Воронеж, 1995; Юстус О.И. Финансово-правовая ответственность налогоплательщиков-организаций: Автореф. дисс. ... канд. юрид. наук. Саратов, 1997; Брызгалин А.В. Справедливость как основной принцип налогообложения // Финансы. 1997. № 8.; он же. Актуальные вопросы применения ответственности за нарушение налогового законодательства: теория и практика // Хозяйство и право. № 1997. № 7; Курбатов А. Вопросы применения финансовой ответственности за нарушения налогового законодательства // Хозяйство и право. 1995. № 1. 2 1 144 дисс. ... канд. юрид. наук. Саратов, 1991. 78. Политология: Курс лекций / Под ред. М.Н. Марченко, изд-е 2. пере-раб. и доп. М: Зеркало, 1997. 79. Попов В.В. Банки как субъекты налогового права: Дисс. ... канд. юрид. наук. Саратов, 1998. 80. Пронин СБ. Обращение недоимки по налогам на имущество юридическим лип // Финансы. 1996. № 6. 81. Публичные финансы государств АТР. Бюджетное и налоговое регулирование / Под ред. А.Н. Козырина. М: «Ось-89», 1998. 82. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 1996. 83. Разгильдиева М.Б. Правовое регулирование налогообложения имущества физических лиц: Автореф. дисс. ... канд. юрид. наук. Саратов, 1998. 84. Реализация прав граждан в условиях развитого социализма. М.: «Наука», 1983. 85. Ровинский Е.А. Основные вопросы теории советского финансового права. М.: Государственное издательство юридической литературы, 1960. 86. Самошенко И.С., Фаркушин М.Х. Ответственность законодательству. М., 1971. 87. Скачков Н.Г. Действие международных договоров Российской Федерации в области налогообложения иностранных физических и юридических лиц: Дисс. ... канд. юрид. наук. М., 1998. 88. Смирнов Д.А. Правовые принципы налогообложения имущества в Российской Федерации: Автореф. дисс. ... канд. юрид. наук. Саратов, 1998. 89. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М., 1962. 90. Старилов 91.Строгович Ю.Н. М.С. Нарушения Основные норм налогового советской законодательства и юридическая ответственность. Воронеж, 1995. вопросы социалистической законности. М.: «Наука», 1966. по советскому |