|
i '^ (статусного) типа, принципы, законные интересы не входят в состав родового статуса, поскольку едины для всех категорий налогоплательщиков. Остановимся на рассмотрении специфики отдельных элементов правового статуса налогоплательщиков-организаций. Налоговая правосубъектность является специальной'^^, то есть ее носители наделены именно налоговыми правами и обязанностями и способны реализовать. Необходимо отметить, что Всеобщая декларация прав человека 1948 года — это единственный нормативный акт, где говорится о правосубъектности. В ст. 6 указанного документа закреплено, что каждый человек, где бы он ни находился, имеет право на признание его правосубъектности'^^, однако само понятие в Декларации не раскрывается. Определение понятий правоспособности и дееспособности есть в гражданском законодательстве: в ст. 49 — правоспособность организаций. О дееспособности последних в ГК РФ не упоминается. Законодательство других отраслей и подотраслей российского права, в том числе и налогового, определений рассматриваемых категорий не содержит. Отсутствие в нормах налогового права определений налоговой правосубъектности, налоговой правоспособности, налоговой дееспособности создает определенные трудности для правоприменительной деятельности в сфере налогообложения. В частности, не решен вопрос о времени приобретения лицом указанных правовых способностей, то есть неясно с какого момента субъект становится носителем прав и обязанностей и с какого момента он может и должен их осуществлять. Этот вопрос имеет важное практическое значение. По нашему мнению, организация и становится приобретает налоговоправодееспособной (налоговоправосубъектной) ' " См.. Винницкий Д.В. Указ. соч. С. И. ''* См.: СССР и междуна международное сотрудничество в области прав человека. Документы и материалы. М, 1989. С.415 |
55 Данными факторами и обусловлена специфика правового статуса налогоплательщиков-организаций. Полагаем, особенностями обладают налоговая правосубъектность организаций, юридическая ответственность этих субъектов, налоговое резиденство, а также права и обязанности. Поскольку отличительные черты правового статуса фиксируются в правовых нормах, последние также являются составными частями правового статуса. В то же время такие элементы общего правового статуса налогоплательщика как налоговое отношение общего (статусного) типа, принципы, законные интересы не входят в состав родового статуса, поскольку едины для всех категорий налогоплательщиков. Остановимся на рассмотрении специфики отдельных элементов правового статуса налогоплательщиков-организаций. Налоговая правосубъектность является специальной1, то есть ее носители наделены именно налоговыми правами и обязанностями и способны реализовать. Необходимо отметить, что Всеобщая декларация прав человека 1948 года — это единственный нормативный акт, где говорится о правосубъектности. В ст. 6 указанного документа закреплено, что каждый человек, где бы он ни находился, имеет право на признание его правосубъектности", однако само понятие в Декларации не раскрывается. Определение понятий правоспособности и дееспособности есть в гражданском законодательстве: в ст. ст. 17 и 21 ПС РФ установлены правои дееспособность физических лиц, в ст. 49 — правоспособность организаций. О дееспособности последних в ГК РФ не упоминается. Законодательство других отраслей и подотраслей российского права, в том числе и налогового, определений рассматриваемых категорий не содержит. Отсутствие в нормах налогового права определений налоговой правосубъектности, налоговой правоспособности, налоговой дееспособности создает 1 2 См.: Винницкий Д.В. Указ. соч. С. 11. См.: СССР и международное сотрудничество в области прав человека. Документы и материалы. М., 1989. С. 415 56 определенные трудности для правоприменительной деятельности в сфере налогообложения. В частности, нерешен вопрос о времени приобретения лицом указанных правовых способностей, то есть неясно с какого момента субъект становится носителем прав и обязанностей и с какого момента он может и должен их осуществлять. Этот вопрос имеет важное практическое значение. По нашему мнению, организация становится налоговоправодееспособной (налоговоправосубъектной) и приобретает правовой статус налогоплательщика с момента ее государственной регистрации. Доказательством подобных выводов служит тот факт, что организация сразу же после этой процедуры обременяется некоторыми налоговыми обязанностями: обязанностью встать на учет в налоговых органах, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения и др. Поскольку на организацию возложены обязанности, она уже правоспособна. Эти обязанности входят в состав правового статуса налогоплательщика, следовательно, лицо является его носителем. Кроме этого, указанные обязанности подлежат исполнению непосредственно после их возложения. Из этого вытекает, что одновременно с правоспособностью организация приобретает и дееспособность. Однако на этот счет существует и иная точка зрения. Так Д.В. Винницкий связывает возникновение налоговой правосубъектности (по его мнению, правового статуса) организации с ее постановкой на налоговый учет. Свое мнение он обосновывает тем, что реализация организацией значительного числа налоговых прав, требующих активных действий налоговых и иных государственных органов, возможна лишь после прохождения налоговой регистрации, кроме того, самостоятельное исполнение организацией многих налоговых обязанностей невозможно, либо весьма затруднительно, либо не имеет смысла до указанной процедуры1. См.: Винницкий Д.В. Указ. соч. С. 105-106. |