57 правовой статус налогоплательщика с момента ее государственной регистрации. Доказательством подобных выводов служит тот факт, что организация сразу же после этой процедуры обременяется некоторыми установленном порядке учет своих доходов (расходов) и уже правоспособна. Эти обязанности входят в состав налоговыми объектов обязанностями: обязанностью встать на учет в налоговых органах, вести в налогообложения и др. Поскольку на организацию возложены обязанности, она правового статуса налогоплательщика, следовательно, лицо является его носителем. Кроме этого, указанные обязанности подлежат исполнению непосредственно после их возложения. Из этого вытекает, что одновременно с правоспособностью организация приобретает и дееспособность. Однако на этот счет существует и иная точка зрения. Так Д.В. Винницкий связывает возникновение налоговой правосубъектности (по его мнению, правового статуса) организации с ее постановкой, на налоговый учет. Свое мнение он обосновывает тем, что реализация организацией значительного числа налоговых прав, требующих активных действий налоговых и иных государственных органов, возможна лищь после прохождения налоговой регистрации, кроме того, самостоятельное исполнение организацией многих налоговых обязанностей невозможно, либо весьма затруднительно, либо не имеет смысла до указанной процедуры'^^. Позиция Д.В. Винницкого по данному вопросу вызывает возражения, хотя рассуждения, приведенные в качестве довода отражают действительность. Но полагаем, что они не доказывают точку зрения автора, а свидетельствуют об особенностях правового статуса налогоплательщиков-организаций. В отличие от организаций, которые одновременно становятся правои дееспособными, для физических лиц моменты приобретения этих правовых свойств не совпадают: налоговая правоспособность возникает с момента 157 См.: Винницкий Д.В. Указ. соч. С. 105-106. |
56 определенные трудности для правоприменительной деятельности в сфере налогообложения. В частности, нерешен вопрос о времени приобретения лицом указанных правовых способностей, то есть неясно с какого момента субъект становится носителем прав и обязанностей и с какого момента он может и должен их осуществлять. Этот вопрос имеет важное практическое значение. По нашему мнению, организация становится налоговоправодееспособной (налоговоправосубъектной) и приобретает правовой статус налогоплательщика с момента ее государственной регистрации. Доказательством подобных выводов служит тот факт, что организация сразу же после этой процедуры обременяется некоторыми налоговыми обязанностями: обязанностью встать на учет в налоговых органах, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения и др. Поскольку на организацию возложены обязанности, она уже правоспособна. Эти обязанности входят в состав правового статуса налогоплательщика, следовательно, лицо является его носителем. Кроме этого, указанные обязанности подлежат исполнению непосредственно после их возложения. Из этого вытекает, что одновременно с правоспособностью организация приобретает и дееспособность. Однако на этот счет существует и иная точка зрения. Так Д.В. Винницкий связывает возникновение налоговой правосубъектности (по его мнению, правового статуса) организации с ее постановкой на налоговый учет. Свое мнение он обосновывает тем, что реализация организацией значительного числа налоговых прав, требующих активных действий налоговых и иных государственных органов, возможна лишь после прохождения налоговой регистрации, кроме того, самостоятельное исполнение организацией многих налоговых обязанностей невозможно, либо весьма затруднительно, либо не имеет смысла до указанной процедуры1. См.: Винницкий Д.В. Указ. соч. С. 105-106. 57 Позиция Д.В. Винницкого по данному вопросу вызывает возражения, хотя рассуждения, приведенные в качестве довода отражают действительность. Но полагаем, что они не доказывают точку зрения автора, а свидетельствуют об особенностях правового статуса налогоплательщиков-организаций. В отличие от организаций, которые одновременно становятся правои дееспособными, для физических лиц моменты приобретения этих правовых свойств не совпадают: налоговая правоспособность возникает с момента рождения человека, налоговой дееспособностью он наделяется по достижении определенного возраста1. В этом заключается одна из особенностей налоговой правосубъектности организаций. Другая отличительная черта обусловлена спецификой дееспособности указанных субъектов. Дееспособность предполагает совершение определенных действии по реализации этих прав и обязанностей. Физическое лицо, как правило, лично осуществляет эти действия. Организация лично никаких действий совершить не в состоянии. Как отмечалось в литературе, «... действовать, то есть совершать волевые акты, в силу которых юридическое лицо приобретает права и обязанности, могут только живые люди...»2, а самостоятельное участие организации в налоговых отношениях складывается из многочисленных актов, действий, производимых различными составными частями этой системы3, то есть опять в конечном итоге людьми. Люди, которые осуществляют налоговую дееспособность организации, входят в состав органов этой организации либо выступают ее представителями на основании доверенности. Первые, согласно Налоговому кодексу РФ, вторые называются — законными представителями представителями налогоплательщика, уполномоченными налогоплательщика. К законным представителям, осуществляющим налоговую ' См.. например: Карасева М.В. С какого возраста гражданин может быть субъектом налогового правоотношения // Российская юстиция. 1996. № 6. С. 42-43; Винницкий Д.В. Указ. соч. С. 76, 96-99; Разгильдиева М.Б. Указ. соч. С. 19. 2 Братусь С.Н. Указ. соч. С. 201. 3 Винницкий Д.В. Указ. соч. С. 113. |