|
58 рождения человека, налоговой дееспособностью он наделяется по достижении определенного возраста'^*. В этом заключается одна из особенностей налоговой правосубъектности организаций. Другая отличительная черта обусловлена спецификой дееспособности указанных субъектов. Дееспособность предполагает совершение определенных действии по реализации этих прав и обязанностей. Физическое лицо, как правило, лично осуществляет эти действия. Организация лично никаких действий совершить не в состоянии. Как отмечалось в литературе, «... действовать, то есть совершать волевые акты, в силу которых юридическое лицо приобретает права и обязанности, могут только живые люди...»'^^, а самостоятельное участие организации в налоговых отношениях складывается из многочисленных актов, действий, производимых различными составными частями этой системы'^°, то есть опять в конечном итоге людьми. Люди, которые осуществляют налоговую дееспособность организации, входят в состав органов этой организации либо выступают ее представителями на основании доверенности. Первые, согласно Налоговому кодексу РФ, вторые называются — законными представителями представителями налогоплательщика, уполномоченными налогоплательщика. К законным представителям, осуществляющим налоговую дееспособность организации, можно отнести ее руководителя, так как он принимает решения об осуществлении тех или иных действий организацией, в том числе, связанных с реализацией налоговых прав и обязанностей главного бухгалтера (либо лицо, выполняющее его функции), поскольку на основании ст. 7 Федерального закона РФ от 21 ноября 1996 года «О бухгалтерском учете»' ', он несет ответственность за формирование учетной политики. '** См., например: Карасева М.В. С какого возраста гражданин может быть субъектом налогового правоотношения // Российская юстиция. 1996. № 6. С. 42-43; Винницкий ДБ. Указ. соч. С. 76, 96-99; Разгильдиева М.Б. Указ. соч. С. 19. '*' Братусь С.Н. Указ. соч. С. 201. '^° Винницкий Д.В. Указ. соч. С. ИЗ. '*' СЗ РФ. 1996. № 48. Ст. 5369. |
57 Позиция Д.В. Винницкого по данному вопросу вызывает возражения, хотя рассуждения, приведенные в качестве довода отражают действительность. Но полагаем, что они не доказывают точку зрения автора, а свидетельствуют об особенностях правового статуса налогоплательщиков-организаций. В отличие от организаций, которые одновременно становятся правои дееспособными, для физических лиц моменты приобретения этих правовых свойств не совпадают: налоговая правоспособность возникает с момента рождения человека, налоговой дееспособностью он наделяется по достижении определенного возраста1. В этом заключается одна из особенностей налоговой правосубъектности организаций. Другая отличительная черта обусловлена спецификой дееспособности указанных субъектов. Дееспособность предполагает совершение определенных действии по реализации этих прав и обязанностей. Физическое лицо, как правило, лично осуществляет эти действия. Организация лично никаких действий совершить не в состоянии. Как отмечалось в литературе, «... действовать, то есть совершать волевые акты, в силу которых юридическое лицо приобретает права и обязанности, могут только живые люди...»2, а самостоятельное участие организации в налоговых отношениях складывается из многочисленных актов, действий, производимых различными составными частями этой системы3, то есть опять в конечном итоге людьми. Люди, которые осуществляют налоговую дееспособность организации, входят в состав органов этой организации либо выступают ее представителями на основании доверенности. Первые, согласно Налоговому кодексу РФ, вторые называются — законными представителями представителями налогоплательщика, уполномоченными налогоплательщика. К законным представителям, осуществляющим налоговую ' См.. например: Карасева М.В. С какого возраста гражданин может быть субъектом налогового правоотношения // Российская юстиция. 1996. № 6. С. 42-43; Винницкий Д.В. Указ. соч. С. 76, 96-99; Разгильдиева М.Б. Указ. соч. С. 19. 2 Братусь С.Н. Указ. соч. С. 201. 3 Винницкий Д.В. Указ. соч. С. 113. 58 дееспособность организации, можно отнести ее руководителя, так как он принимает решения об осуществлении тех или иных действий организацией, в том числе, связанных с реализацией налоговых прав и обязанностей главного бухгалтера (либо лицо, выполняющее его функции), поскольку на основании ст. 7 Федерального закона РФ от 21 ноября 1996 года «О бухгалтерском учете»1, он несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, а также, в соответствии с п. 3 указанной статьи, обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, проводит контроль за выполнением обязательств, в том числе по уплате налогов. Кроме того, как справедливо подчеркивает Д.В. Винницкий, иные служащие организации могут осуществлять ее налоговую дееспособность, хотя и в ограниченных пределах2. К ним относятся лица, имеющие право подписи первичных учетных документов. Уполномоченным представителем организации, реализующем ее налоговую дееспособность, может быть любое лицо, как физическое, так и юридическое, за исключением должностных лиц налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, органов налоговой полиции, судей, следователей и прокуроров. Иных ограничений Налоговый кодекс РФ не содержит. Думается, что если речь будет идти о физических лицах как уполномоченных представителях в налоговых отношениях, они должны быть полностью дееспособны в том смысле, как это закрепляет ГК РФ. Скорее всего, подобными представителями будут адвокаты, аудиторы, юрисконсульты. Итак, другая особенность налоговой правосубъектности организации состоит в том, что налоговая дееспособность организации осуществляется всегда представителями, в то время, как физические лица в большинстве случаев действуют лично, хотя и здесь возможно представительство. 2 'СЗРФ. 1996. №48. Ст. 5369. См.: Винницкий Д.В. Указ. соч. С. 118. |