|
60 " 164 ТЧ следствием их предпринимательской деятельности привлечения лица к налогообложению . Реализация гражданских прав и обязанностей рассматривается налоговыми нормами как основание для . Так, объектами налогообложения являются либо сама хозяйственная деятельность, либо ее результаты в виде прибыли, дохода, стоимости товаров, работ, услуг, либо имущество, которое опять-таки необходимо для осуществления этой деятельности. Этим обусловлена связь гражданско-правового статуса организации и ее правового статуса налогоплательщика: наличие первого влечет приобретение второго. В то же время правовой статус налогоплательщика оказывает обратное влияние на гражданско-правовой статус организации: «пределы (границы) свободы, предоставляемой при помощи гражданского права, заложены в том числе и в налоговом праве»'^^. Иными словами, гражданские права ограничиваются налоговыми обязанностями. С другой стороны, право на налоговые льготы может стимулировать реализацию определенных гражданских прав. В этом смысле прав М.Ю. Челышев, который предлагает рассматривать налог 167 одновременно как правовой стимул и как правовое ограничение Налоговая правосубъектность физических лиц связана не только с гражданской, но и с трудовой правосубъектностью'^^. Юридическая ответственность является ее еще одним аспекта. специфическим элементом правового статуса налогоплательщика-организации. Прежде остановимся на рассмотрении негативного Налогоплательщики за нарушение норм налогового права привлекаются к налоговой ответственности (ответственности за налоговые правонарушения, предусмотренные Налоговым кодексом РФ) и к уголовной ответственности. '^^ См.: Витрянский В.В., Герасименко С.А. Налоговые органы, налогоплательщик. Гражданский кодекс. М., 1995. С. 4. См.: Винницкий Д.В. Указ. соч. С. 22. '^* Челышев М.Ю. Взаимодействие гражданского и налогового права в регулировании отношений с участием предпринимателей: Дисс.... канд. юрид. наук. Казань.. 1998. С. 85. '*' Челышев М.Ю. Указ. соч. С. 84. '^^ См.: Карасева М.В. С какого возраста гражданин может быть субъектом налогового правоотношения? // Российская юстиция. 1996. № 6. С. 42. |
57 Позиция Д.В. Винницкого по данному вопросу вызывает возражения, хотя рассуждения, приведенные в качестве довода отражают действительность. Но полагаем, что они не доказывают точку зрения автора, а свидетельствуют об особенностях правового статуса налогоплательщиков-организаций. В отличие от организаций, которые одновременно становятся правои дееспособными, для физических лиц моменты приобретения этих правовых свойств не совпадают: налоговая правоспособность возникает с момента рождения человека, налоговой дееспособностью он наделяется по достижении определенного возраста1. В этом заключается одна из особенностей налоговой правосубъектности организаций. Другая отличительная черта обусловлена спецификой дееспособности указанных субъектов. Дееспособность предполагает совершение определенных действии по реализации этих прав и обязанностей. Физическое лицо, как правило, лично осуществляет эти действия. Организация лично никаких действий совершить не в состоянии. Как отмечалось в литературе, «... действовать, то есть совершать волевые акты, в силу которых юридическое лицо приобретает права и обязанности, могут только живые люди...»2, а самостоятельное участие организации в налоговых отношениях складывается из многочисленных актов, действий, производимых различными составными частями этой системы3, то есть опять в конечном итоге людьми. Люди, которые осуществляют налоговую дееспособность организации, входят в состав органов этой организации либо выступают ее представителями на основании доверенности. Первые, согласно Налоговому кодексу РФ, вторые называются — законными представителями представителями налогоплательщика, уполномоченными налогоплательщика. К законным представителям, осуществляющим налоговую ' См.. например: Карасева М.В. С какого возраста гражданин может быть субъектом налогового правоотношения // Российская юстиция. 1996. № 6. С. 42-43; Винницкий Д.В. Указ. соч. С. 76, 96-99; Разгильдиева М.Б. Указ. соч. С. 19. 2 Братусь С.Н. Указ. соч. С. 201. 3 Винницкий Д.В. Указ. соч. С. 113. 59 И, наконец, третья отличительная черта налоговой правосубъектности организаций заключается в тесной ее взаимосвязи с гражданской правосубъектностью. Гражданская первична по отношению к налоговой1. Налоговые обязательства организаций в большинстве случаев являются прямым следствием их предпринимательской деятельности2. Реализация гражданских прав и обязанностей рассматривается налоговыми нормами как основание для привлечения лица к налогообложению3. Так, объектами налогообложения являются либо сама хозяйственная деятельность, либо ее результаты в виде прибыли, дохода, стоимости товаров, работ, услуг, либо имущество, которое опять-таки необходимо для осуществления этой деятельности. Этим обусловлена связь гражданско-правового статуса организации и ее правового статуса налогоплательщика: наличие первого влечет приобретение второго. В то же время правовой статус налогоплательщика оказывает обратное влияние на гражданско-правовой статус организации: «пределы (границы) свободы, предоставляемой при помощи гражданского права, заложены в том числе и в налоговом праве»4. Иными словами, гражданские права ограничиваются налоговыми обязанностями. С другой стороны, право на налоговые льготы может стимулировать реализацию определенных гражданских прав. В этом смысле прав М.Ю. Челышев, который предлагает рассматривать налог одновременно как правовой стимул и как правовое ограничение3. Налоговая правосубъектность физических лиц связана не только с гражданской, но и с трудовой правосубъектностью . Юридическая ответственность является еще одним специфическим См.: Винницкий Д.В. Указ. соч. С. 20, 22. См.: Витрянский В.В., Герасименко С.А. Налоговые органы, налогоплательщик, Гражданский кодекс. М., 1995. С. 4. 3 См.: Винницкий Д.В. Указ. соч. С. 22. 4 Челышев М.Ю. Взаимодействие гражданского и налогового права в регулировании отношений с участием предпринимателей: Дисс. ... канд. юрид. наук. Казань., 1998. С. 85. 5 Челышев М.Ю. Указ. соч. С. 84. 6 См.: Карасева М.В. С какого возраста гражданин может быть субъектом налогового правоотношения? // Российская юстиция. 1996. № 6. С. 42. 2 1 60 элементом правового статуса налогоплательщика-организации. Прежде остановимся на рассмотрении ее негативного аспекта. Налогоплательщики за нарушение норм налогового права привлекаются к налоговой ответственности (ответственности за налоговые правонарушения, предусмотренные Налоговым кодексом РФ) и к уголовной ответственности. При этом организация-нарушитель фактически может быть привлечена лишь к налоговой ответственности. В то время, как физическое лицоналогоплательщик, кроме мер налоговой ответственности, способно претерпевать меры и уголовного принуждения. Другая особенность негативной ответственности налогоплательщиковорганизаций заключается в том, что вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения (п. 4 ст. ПО Налогового кодекса РФ). В то время, как субъективная сторона налогового правонарушения, совершенного налогоплателыциком-физическим лицом, определяется путем выяснения собственного отношения последнего к совершенному им противоправному деянию. Думается, что такой подход Налогового кодекса к определению вины налогоплательщиков-организаций следует считать обоснованным. Как отмечал С.Н. Братусь, «... юридическое лицо — реальное общественное образование, — организованный коллектив и ... поэтому деятельность органов является деятельностью юридического лица; вина органов — это вина юридического лица»1. Однако, на наш взгляд, в законе следует установить случаи, когда не несет ответственности за виновные, налогоплательщик-организация налогообложения. В п. 4 ст. 108 Налогового кодекса РФ содержится правило, согласно 1 противоправные деяния своих должностных лиц и представителей в сфере Братусь С.Н. Указ. соч. С. 206-207. |