|
85 Права и обязанности налогоплательщиков могут закрепляться также в I таких сравнительно новых для отечественного налогового права документах как договоры: например, на основании заключенных кредит. Из сказанного видно, что права и обязанности налогоплательщиков составляют обширный круг, в связи с чем рамки работы позволяют остановиться на наиболее существенных из них. Прежде всего обратимся к анализу прав и обязанностей налогоплательщиков, закрепленных в ст. ст. 21 и 23 Налогового кодекса РФ. Законодатель закрепляет их в отдельных статьях, выделяя среди прочих. Тем самым, на наш взгляд, подчеркивается их значимость. К тому же перечень этих прав и обязанностей, достаточно широк, что позволит на этой основе исследовать теоретические аспекты прав и обязанностей налогообязанных лиц. В ст. 21 Налогового кодекса РФ закреплены следующие права налогоплательщиков: 1) получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и об иных актах, содержащих нормы законодательства о налогах и сборах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц; 2) получать от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах; 3) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах; 4) получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиям, установленных Кодексом; соответствуюнщх договоров предоставляются налоговый кредит и инвестиционный налоговый |
82 который) перечислялись средства, а также места основной хозяйственной деятельности партнера' (п. 5). А в соответствии с Указом Президента РФ от 27 октября 1993 года № 1773 «О проведении налоговой амнистии в 1993 году»1 организации и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, объявившие до 30 ноября 1993 года включительно о своих неуплаченных налогах и налоговых платежах за 1993 год и предшествовавшие годы и внесшие их в тот же срок в республиканский бюджет Российской Федерации в полном объеме, были освобождены от применения санкций, предусмотренных налоговым законодательством, то есть приобрели и реализовали право на льготу в виде налоговой амнистии. Определены права и обязанности налогоплательщиков в международных налоговых соглашениях. Содержатся они и в соответствующих нормативных актах регионального и местного уровней, регулирующих вопросы налогообложения2. Права и обязанности налогоплательщиков могут закрепляться также в таких сравнительно новых для отечественного налогового права документах как договоры: например, на основании заключенных соответствующих договоров предоставляются налоговый кредит и инвестиционный налоговый кредит. Из сказанного видно, что права и обязанности налогоплательщиков составляют обширный круг, в связи с чем рамки работы позволяют остановиться на наиболее существенных из них. Прежде всего обратимся к анализу прав и обязанностей налогоплательщиков, закрепленных в ст. ст. 21 и 23 Налогового кодекса РФ. Законодатель закрепляет их в отдельных статьях, выделяя среди прочих. Тем самым, на наш взгляд, подчеркивается их значимость. 1 2 К тому же перечень САПП РФ. 1993. №44. Ст. 4193. См., например: Закон Саратовской области от 06 декабря 1999 года «О предоставлении налоговых льгот на территории Саратовской области» // Саратовские вести по понедельникам. 14 февраля 2000 года. № 5 (5); Решение Саратовской городской Думы от 29 октября 1997 года № 12-97 «О порядке предоставления налоговых льгот по платежам в городской бюджет» // Саратовская мэрия. 14-20 ноября 1997 года. № 45 (238). 83 этих прав и обязанностей, достаточно широк, что позволит на этой основе исследовать теоретические аспекты прав и обязанностей налоговообязанных лиц. В ст. 21 Налогового кодекса РФ закреплены следующие права налогоплательщиков: L) получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и об иных актах, содержащих нормы законодательства о налогах и сборах, а также о правах налоговых и обязанностях и их налогоплательщиков, должностных лиц; полномочиях органов 2) получать от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах; 3) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах; 4) получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиям, установленных Кодексом; 5) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченные либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов; 6) представлять свои интересы в налоговые правоотношениям лично либо через своего представителя; 7) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок; 8) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки; 9) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налога; 10) требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения 117 регламентирована в законодательстве тщательно и подробно, то позитивной ответственности внимания уделено явно недостаточно. Хотя, как справедливо отмечает М.В. Карасева, законопослушных, добросовестных налогоплательщиков следует поощрять в отличие от тех, кто несвоевременно и не полностью уплачивает налоги1. Кроме того, Налоговый кодекс РФ предусматривает такие гарантии исполнения основной обязанности налогоплательщиков по уплате налогов, как залог имущества, поручительство, пеня, приостановление операций по счетам в банке и наложение ареста на имущество налогоплательщиков (ст. ст. 72-77). Выяснив некоторые общетеоретические моменты реализации прав и обязанностей налогоплательщиков, обратимся к рассмотрению конкретных гарантий некоторых из них. Итак, в ст. 21 Налогового кодекса РФ закреплено право налогоплательщиков получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и об иных актах, содержащих нормы законодательства о налогах и сборах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц. Кроме того, они вправе получать от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах. Значение этого права трудно переоценить. Во-первых, оно важное подспорье налогоплательщикам при уплате налоговых платежей в условиях нестабильности, сложности и запутанности законодательства о налогах и сборах, когда некорректные формулировки статей законов и иных нормативных актов делают возможным неоднозначное толкование закрепленных в них правил. Во-вторых, Налоговый кодекс РФ предусмотрел в качестве обстоятельства, исключающего вину лица в совершении налогового правонарушения, выполнение им письменных См.: Карасева М.В. Указ. соч. С. 251-252. |