|
91 требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие Налоговому кодексу РФ и иным федеральным законам. Во-вторых, право требовать соответствующего повеления от правообязанного лица, то есть право на чужие действия. Думается, что это наиболее важное правомочие налогоплательщиков, потому как специфика правового регулирования в этой сфере отношений такова, что многие права налогоплательщиков могут быть реализованы только «при содействии» налоговых или иных уполномоченных органов. К ним относятся: право требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков; право требовать соблюдения налоговой тайны; право требовать в установленное порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц. На наш взгляд, к этой группе правомочий также следует отнести право получать от налоговых органов бесплатную информацию о действующих налогах и сборах и иную подобную информацию; право получать от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах; право использовать налоговые льготы, а также получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит; право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов; право получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налога. Несмотря на то, что в нормативном акте эти права не сформулированы как право требования, мы включаем их в эту группу правомочий, так как их реализация предполагает обращение налогоплательщиков к уполномоченным органам (требование) и обеспечивается активными действиями этих органов в интересах указанных субъектов. |
ss Также для налогоплательщиков существует необходимость претерпевать меры государственно-принудительного воздействия, поскольку за неисполнение налоговых обязанностей предусмотрена ответственность, которая связана с наложением на лицо соответствующих санкций, и обязанность-необходимость отреагировать на обращенные к нему требования управомоченного: налогоплательщик обязан выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах. Среди разновидности. Во-первых, право на собственные действия: право представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя; право представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок; право присутствовать при проведении выездной налоговой проверки; право не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие Налоговому кодексу РФ и иным федеральным законам. Во-вторых, право требовать соответствующего поведения от правообязанного лица, то есть право на чужие действия. Думается, что это наиболее важное правомочие налогоплательщиков, потому как специфика правового регулирования в этой сфере отношений такова, что многие права налогоплательщиков могут быть реализованы только «при содействии» налоговых или иных уполномоченных органов. К ним относятся: право требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков; право требовать соблюдения налоговой тайны; право требовать в установленное порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или прав налогоплательщиков можно выделить следующие S9 незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц. На наш взгляд, к этой группе правомочий также следует отнести право получать от налоговых органов бесплатную информацию о действующих налогах и сборах и иную подобную информацию; право получать от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах; право использовать налоговые льготы, а также получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит; право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов; право получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налога. Не смотря на то, что в нормативном акте эти права не сформулированы как правотребования, мы включаем их в эту группу правомочий, так как их реализация предполагает обращение налогоплательщиков к уполномоченным органам (требование) и обеспечивается активными действиями этих органов в интересах указанных субъектов. Очевидно, что свобода налогоплательщиков в собственном поведении имеет достаточно узкие рамки, в значительной степени свобода, усмотрение данных субъектов означает проявление инициативы по обращению с теми или иными требованиями в налоговые или иные уполномоченные государственные (муниципальные) органы. И, наконец, в-третьих, налогоплательщики имеют право-притязание: они вправе обжаловать в установленном порядке (административном или судебном) акты налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц. Хотелось бы обратить внимание на отличительную особенность прав налогоплательщиков по сравнению с правами налоговых органов: если для последних принадлежащие им права чаще всего являются одновременно и обязанностями (так, например, право налоговых органов взыскивать недоимки по налогам одновременно является и их обязанностью), то налогоплательщики 97 и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок; право присутствовать при проведении выездной налоговой проверке; право получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налога; право требовать соблюдения законодательства о налогах и сборах от должностных лиц налоговых органов при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков; право не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие Налоговому кодексу или иным федеральным законам; право обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц; право требовать соблюдения налоговой тайны; право требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц. Относительно обязанностей указанный автор, определив как основную обязанность уплатить налоги, считает, что все иные обязанности налогоплательщиков призваны «обеспечить налоговым органам возможность осуществлять контроль за правильностью и полнотой уплаты налогов»1. Авторы комментария к Налоговому кодексу РФ под редакцией Н.М. Голованова предлагают следующую классификацию прав налогоплательщиков: 1) права, связанные с расчетом и уплатой налогов; и 2) права, возникающие при взаимоотношении с налоговыми и другими органами. В свою очередь, права налогоплательщиков при расчете и уплате налогов подразделяются на: права по расчету налогооблагаемой базы (сюда относится право на использование налоговых льгот); и права по изменению срока уплаты (сюда относятся права на отсрочку, рассрочку в уплате налогов, а также права на налоговый и инвестиционный налоговый кредит; право на зачет или возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов). 1 См.: Украинский Р.В. Налоговый кодекс РФ об участниках налоговых правоотношений // Законодательство. 1999. №2. С. 35-36. |