|
92 Очевидно, что свобода налогоплательщиков в собственном поведении имеет достаточно узкие рамки, в значительной степени свобода, усмотрение данных субъектов означает проявление инициативы по обращению с теми или иными требованиями в налоговые или иные уполномоченные государственные (муниципальные) органы. И, наконец, в-третьих, налогоплательщики имеют право притязание: они вправе обжаловать в установленном порядке (административном или судебном) акты налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц. Хотелось бы обратить внимание на отличительную особенность прав налогоплательщиков по сравнению с правами налоговых органов: если для I последних принадлежащие им права чаще всего являются одновременно и I • обязанностями (так, например, право налоговых органов взыскивать недоимки по налогам одновременно является и их обязанностью), то налогоплательщики обладают соответствующими правомочиями в классическом их понимании; то есть правами, не обремененными признаком обязательности реализации^^'. Кроме того следует отметить, что некоторые права и обязанности налогоплательщиков I I I i j j 1 i [ ;^ имеют сложную структуру, то есть состоят, исполнить соответственно, из нескольких прав и обязанностей. К примеру, М.В. Карасева считает, что обязанность налоговое обязательство включает в себя две обязанности: обязанность уплатить причитающиеся суммы и обязанность уплатить эти суммы в установленный срок^^^. СТ. Пепеляев в той же обязанности выделяет четыре элемента: обязанность правильно исчислить суммы налогов, обязанность уплачивать эти суммы в полном объеме, обязанность производить уплату своевременно, обязанность уплачивать налоги в установленном порядке . " ' См.: Карасева М.В. Указ. соч. С. 214, 219. "^ См.: Там же. С. 216. ^" См.: Налоговое право: Учебное пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. С. 170. |
S9 незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц. На наш взгляд, к этой группе правомочий также следует отнести право получать от налоговых органов бесплатную информацию о действующих налогах и сборах и иную подобную информацию; право получать от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах; право использовать налоговые льготы, а также получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит; право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов; право получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налога. Не смотря на то, что в нормативном акте эти права не сформулированы как правотребования, мы включаем их в эту группу правомочий, так как их реализация предполагает обращение налогоплательщиков к уполномоченным органам (требование) и обеспечивается активными действиями этих органов в интересах указанных субъектов. Очевидно, что свобода налогоплательщиков в собственном поведении имеет достаточно узкие рамки, в значительной степени свобода, усмотрение данных субъектов означает проявление инициативы по обращению с теми или иными требованиями в налоговые или иные уполномоченные государственные (муниципальные) органы. И, наконец, в-третьих, налогоплательщики имеют право-притязание: они вправе обжаловать в установленном порядке (административном или судебном) акты налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц. Хотелось бы обратить внимание на отличительную особенность прав налогоплательщиков по сравнению с правами налоговых органов: если для последних принадлежащие им права чаще всего являются одновременно и обязанностями (так, например, право налоговых органов взыскивать недоимки по налогам одновременно является и их обязанностью), то налогоплательщики 90 обладают соответствующими правомочиями в классическом их понимании*, то есть правами, не обремененными признаком обязательности реализации1. Кроме того следует отметить, что некоторые права и обязанности налогоплательщиков имеют сложную структуру, то есть состоят, соответственно, из нескольких прав и обязанностей. К примеру, М.В. Карасева считает, что обязанность исполнить налоговое обязательство включает в себя две обязанности: обязанность уплатить причитающиеся суммы и обязанность уплатить эти суммыв установленный срок . С.Г. Пепеляев в той же обязанности выделяет четыре элемента: обязанность правильно исчислить суммы налогов, обязанность уплачивать эти суммы в полном объеме, обязанность производить уплату своевременно, обязанность уплачивать налоги в установленном порядке3. Аналогичный пример можно привести и относительно прав. Так, право использовать налоговые льготы включает в себя право обращаться в налоговый орган с заявлением о предоставлении указанных льгот и право получать материальное благо в виде сэкономленных в результате этого денежных средств в связи с сокращением налоговых выплат. Учитывая значительное количество и разнообразие юридических обязанностей и субъективных прав налогоплательщиков считаем необходимым произвести их классификацию. Обязанности налогоплательщиков подразделяет уже сам законодатель на общие и возложенные исключительно на организации и индивидуальных предпринимателей. К таким исключительным обязанностям относятся обязанности сообщать в налоговый орган по месту учета об открытии и закрытии счетов; обо всех случаям участия в российских и иностранных организациях; обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ; об объявлении несостоятельности (банкротстве), о ликвидации См.: Карасева М.В. Указ. соч. С. 214, 219. См.: Там же. С. 216. 3 См.: Налоговое право: Учебное пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. С. 170. 2 1 |