|
исключаются из действия соглашений об избежании двойного налогообложения, что позволяет зарегистрированным здесь фирмам активно пользоваться всеми преимуществами, предоставляемыми такими соглашениями. Кроме налогов на прибыль и имущество эти соглашения предусматривают и льготные ставки по доходам, выплачиваемым иностранным инвесторам и банкам от дивидендов, процентов за пользование кредитами, роялти и др. В частности, если компания, зарегистрированная, например, в Калмыкии, открывает для проведения активных операций дочернюю компанию в одной из стран, с которыми Россия имеет Соглашения «об избежании двойного налогообложения на доходы и имущество», то при определенных, обстоятельствах эта компания может не облагаться налогом «у источника» его возникновения. Налоги будут платиться по льготным ставкам в Калмыкии. Такая схема активно используется для репатриации прибыли от зарубежных инвестиций, особенно когда предполагается ее реинвестировать в России. Достаточно широко соглашения об избежании двойного налогового обложения используются и для вывоза капитала за границу. Следует отметить, что Россией заключено более 30 подобных соглашений с различными странами. Бизнес, как правило, не ограничивается исключительно легальными возможностями ухода от налогов. Наряду с льготами практически всегда имеют место и нарушения налогового законодательства. Регулярными проверками Государственной налоговой службы утверждать, что нарушения налогового законодательства носят массовый характер, поскольку, как правило, среди проверявшихся компаний у 92-95% выявляются различные налоговые нарушения. В России активно используется, в том числе холдинговыми компаниями, еще одна зона налоговых льгот закрытые административно-территориальные образования (ЗАТО), действующие в соответствие с Законом РФ от 14 июля 1992 г. №3297-1 «О закрытых административно-территориальных образованиях» (с последующими изменениями и дополнениями) [3]. Принятие закона преследовало цель помочь городам, на территории которых находились объекты Минатома и “оборонки”, оказавшиеся из-за недостатка финансирования в весьма сложном положении. ЗАТО имеют следующие привилегии: • в отличие от региональных бюджетов в доходы бюджетов ЗАТО зачисляются все налоги и другие поступления с их территории; • администрация ЗАТО наделялась правом предоставлять дополнительные налоговые 10 Во многих случаях реальным собственником таких предприятий является российский капитал. Т РФ [20,21,40] установлено множество нарушений, связанных с деятельностью на территории РФ дочерних иностранных компании.10 Причем результаты проверок позволяют ИЗ |
155 регионы оффшорами, приняты в Ульяновской области, Якутии, Бурятии, Татарии, Курске, Башкирии и даже в Подмосковье152 . Режим льготной зоны, например, в Калмыкии регламентируется законом Республики Калмыкия «О предоставлении налоговых льгот определенной категории налогоплательщиков». Под «определенной категорией» понимаются предприятия, не использующие природные и сырьевые ресурсы Калмыкии. Такая компания имеет право содержать в Калмыкии офис и персонал. Однако фактически она может функционировать в любом районе Российской Федерации или за рубежом. В зоне налоговых льгот можно зарегистрировать центральную компанию холдинга, управляющую компанию ФПГ, предприятия, обеспечивающие прибыли материнской компании центры прибыли. Весьма часто в таких зонах регистрируются дочерние компании, занимающиеся внешнеэкономической деятельностью. Во всех случаях это обеспечивает существенное сокращение для холдинга выплачиваемых в бюджет налогов, а также позволяет достичь ряда дополнительных преимуществ, также связанных с возможностью существенного сокращения различных платежей, в том числе, осуществляемых при ввозе-вывозе валюты. Реальное использование в последние годы холдингов для уклонения от налогообложения (в частности, в отраслях нефтедобычи и нефтепереработки) приобрело такие масштабы, что стало заметно сказываться на бюджетах регионов. Так, по данным налоговой инспекции Ханты-Мансийского автономного округа153 , в 1998 г., в основном за счет оптимизации организационной структуры холдингов и вывода части предприятий, в которых аккумулировалась прибыль, в зоны льготного налогообложения, бюджеты всех уровней недополучили более 16 млрд. руб. Более того наблюдаются согласованные действия различных холдингов. Например, нефтедобывающие предприятия округа, входящие в состав нефтяных компаний, а также предприятия газовой отрасли из РАО «Газпром» и ОАО «Тюменьэнерго» в составе РАО «ЕС России» перешли на режим взаимного товарного кредитования и практически обходятся без денежного оборота. В то же время их денежные средства «прокручиваются» через счета крупнейших банков, входящих, в свою очередь, в состав холдингов и финансово-промышленных групп, что создает стимулы к сокрытию для налоговых органов операций своих клиентов. Еще большие возможности для уклонения от налогов открываются, если используются специфические инструменты международной торговли. Так, если компания, зарегистрированная, например, в Калмыкии, открывает для проведения активных операций дочернюю компанию в одной из стран, с которыми Россия имеет Соглашения «об избежании двойного налогообложения на доходы и имущество», то при определенных обстоятельствах эта компания может не облагаться налогом «у источника» его возникновения. Налоги будут платиться по льготным ставкам в Калмыкии. Такая схема активно используется для репатриации прибыли от зарубежных инвестиций, особенно когда предполагается ее реинвестировать в России. Преимущества использования льготных зон на территории РФ обусловлены еще и тем, что фирмы, зарегистрированные здесь, с точки зрения международного права являются резидентными. В отличие от оффшорных такие льготные зоны не исключаются из действия соглашений об избежании двойного налогообложения, что позволяет зарегистрированным здесь фирмам активно пользоваться всеми преимуществами, предоставляемыми такими соглашениями. А кроме налогов на прибыль и имущество эти соглашения предусматривают и льготные ставки по доходам, выплачиваемым иностранным инвесторам и банкам, от дивидендов, процентов за пользование кредитами, роялти и др. 152 Е. Кисилева. «Где прячутся деньги» // «КоммерсантЪ», № 216 (1860), 23 ноября 1999 г., с.8. 153 А.В. Ефимов, Л.П. Береснева «К вопросу взаимоотношений государства и нефтяных компаний (На примере Ханты-Мансийского автономного округа)» // «Налоговый Вестник», 13 февраля 2000 г. 156 Если ко всему этому добавить, что Россия заключила таких соглашений с более чем 30 странами, что предоставляемые ими льготы различны, что в подобных схемах часто используются и оффшорные компании, то число различных комбинаций уклонения от налогов становится неограниченным. Достаточно широко соглашения об избежании двойного налогового обложения используются и для вывоза капитала за границу. Следует отметить, что, как правило, бизнес не ограничивается исключительно легальными возможностями ухода от налогов. Там, где льготы, там практически всегда имеют место и нарушения налогового законодательства. Регулярными проверками Государственной налоговой службы РФ154 установлено множество нарушений, связанных с деятельностью на территории РФ дочерних иностранных компаний155 . Причем результаты проверок позволяют утверждать, что нарушения налогового законодательства носят массовый характер, поскольку, как правило, среди проверенных компаний у 92-95% выявляются различные налоговые нарушения. Наиболее характерными и часто встречающимися нарушениями, выявленными в ходе проверок, являются: непостановка на налоговый учет иностранных юридических лиц, осуществляющих деятельность в Российской Федерации, уклонение от перечисления средств в уставный капитал учрежденных дочерних предприятий; занижение объемов реализации продукции (работ, услуг) по деятельности в Российской Федерации; излишнее и необоснованное списание затрат на себестоимость; неисчисление налога на добавленную стоимость с объемов выполненных и оказанных на территории Российской Федерации работ и услуг; неуплата налога на имущество иностранных юридических лиц. Например, российско-китайское совместное предприятие «Тунбир» Еврейской автономной области зарегистрировано 21 июля 1992 г. Согласно учредительным документам доля иностранного участника в уставном капитале предприятия должна составлять 50 процентов. Вместе с тем, на момент проверки (1994 г.) средства китайской стороной не были внесены. Государственной налоговой инспекцией по Красноярскому краю проведены проверки иностранных компаний, выполняющих строительные работы на территории края и уклоняющихся от постановки на налоговый учет. Установлено, что в нарушение Закона 154 Письмо Госналогслужбы РФ от 20 декабря 1994 г. № НП-6-01/495 «О результатах проверки совместных предприятий с иностранными инвестициями по вопросам соблюдения налогового законодательства»; Письмо ГНС РФ от 22 февраля 1995 г. № ЮУ-6-06/94 «О результатах проверки иностранных юридических лиц по вопросам соблюдения налогового законодательства»; Письмо ГНС РФ от 6 января 1997 г. № ВЕ-6-06/8 «О результатах проверки иностранных юридических лиц по вопросам соблюдения налогового законодательства». 155 Корректнее было бы говорить о зарегистрированных в России дочерних предприятий компаний, зарегистрированных за рубежом. Во многих случаях реальный собственник таких предприятий является российский капитал. 157 Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость» объемы выполненных этими компаниями строительных и строительно-монтажных работ не облагались налогом на добавленную стоимость и специальным налогом. В нарушение Закона Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций» фирмами не представлялись декларации о доходах и не исчислялся налог на прибыль от осуществления деятельности на территории России. Уклонения от постановки на налоговый учет и перечисления в уставный капитал учрежденных компаний выявлены на совместных предприятиях с Китаем, Японией и др. Со всеми этими странами у России существуют Соглашения об избежании двойного налогообложения. Это дает основание рассматривать данные факты как варианты приведенной выше типовой схемы: проведение работ и оказание услуг без организации постоянного представительства и, как следствие, вывоз капитала без налогов. По налогу на прибыль. Выявлено, в основном, занижение прибыли за счет занижения объема выручки от выполненных работ и необоснованного отнесения расходов на себестоимость. Необоснованно включаются в состав затрат, как правило: расходы, понесенные за рубежом головным офисом иностранного юридического лица, на осуществление деятельности постоянного представительства в Российской Федерации без их документального подтверждения156 ; оплата процентов по кредитам сверх установленной ставки, а также некоторые расходы, не подлежащие включению в состав затрат. Типичным нарушением является также занижение выручки в результате неправильного применения курса рубля по отношению к иностранной валюте при пересчете валютной выручки. По налогу на иные доходы от источников в Российской Федерации. Основными нарушениями, выявленными в ходе проверки данного вопроса, являются неудержание налога российскими организациями при выплате доходов иностранным юридическим лицам, не осуществляющим деятельность на территории Российской Федерации через постоянные представительства, а также неудержание налога в случае наличия международного договора без оформленных в установленном порядке оснований. В последние годы в России активно используется, в том числе холдинговыми компаниями, еще одна зона налоговых льгот – закрытые административно-территориальные образования (ЗАТО). Федеральный Закон №3297-1 «О закрытых административно-территориальных образованиях» вышел 14 июля 1992 г. (последующие изменения вносились вплоть до 2 апреля 1999 г.). Замыслы были благими: помочь городам, на территории которых находились объекты Минатома и «оборонки», оказавшимся из-за недостатка финансирования в весьма сложном положении. ЗАТО получили самые широкие привилегии. Во-первых, в отличие от региональных бюджетов в доходы бюджетов ЗАТО зачисляются все налоги и другие поступления с их территории. Во-вторых, администрация ЗАТО наделялась правом предоставлять дополнительные налоговые льготы предприятиям и организациям, осуществляющим свою деятельность на их территории. Всего сегодня на территории РФ организовано 43 ЗАТО. 156 Эта сумма при определении размера уплачиваемого налога в соответствии с типовым соглашением об избежании двойного налогообложения исключается из дохода, полученного у источника его возникновения, в России. |