|
Руководству медицинского учреждения необходимо четко разделить обязанности должностных лиц, осуществляющих делопроизводство в медицинском учреждении и его структурных подразделениях, составить должностные инструкции, в случае их отсутствия. Следует также составить номенклатуру дел медицинского учреждения. График документооборота должен быть увязан с должностными инструкциями и учетной политикой медицинского учреждения. Эти документы должны взаимно дополнять друг друга. При установлении действенного контроля в медицинском учреждении, следует применять совокупность методов внутреннего контроля, таких как: разделение обязанностей, системы независимых проверок, физических способов контроля и охраны, документального контроля, системы подтверждения. Аудитору следует учесть, что цели контроля могут быть достигнуты путем разработки и внедрения процедур контроля на разных уровнях медицинского учреждения и на разных уровнях обработки данных. Под контрольными процедурами понимаются методы и правила, дополняющие элементы среды контроля и учетной системы, разработанные администрацией для достижения стоящих перед организацией целей [109, с.58]. Аудитору следует рекомендовать использование системы подтверждения полномочий в виде специальной системы паролей, специальных карточек, установления границ полномочий тех или иных сотрудников. Распределение обязанностей между работниками бухгалтерии следует строить с учетом требований контроля за выполнением хозяйственных операций разными лицами. Так, если две процедуры бухгалтерского учета, относящиеся к одной хозяйственной операции, выполняются разными лицами, каждое лицо осуществляет контроль за деятельностью второго лица. Дополнительная процедура контроля может проводиться третьим лицом. В системе разделения обязанностей наиболее важно обеспечить функционирование двойного контроля на денежных, материальных, затратных операциях, при котором вся операция не может совершаться одним работником. 114 |
оборота должен содержать порядок создания или получения от других предприятий, принятия к учету, обработки и передачи в архив первичных документов. Следует отметить, что практика организации бухгалтерского учета в объектах социальной инфраструктуры в части документооборота зачастую содержит недостатки, которые следует выявить аудитору и направить усилия на их устранение. В работе сделан вывод о необходимости четкого разделения обязанностей должностных лиц, осуществляющих в каждом объекте социальной инфраструктуры делопроизводство, и составление номенклатуры дел по сферам деятельности (торгово-закупочной деятельности, подсобного хозяйства, производства, реализации продукции, материально-технического снабжения и т.д.) каждого объекта. График документооборота должен быть увязан с должностными инструкциями и учетной политикой организации. Эти документы должны взаимно дополнять друг друга. Для предупреждения случаев различных нарушений аудитор должен выявить места дублирования, избытка и недостатка информации, причин ее сбоев и задержек. С этой целью целесообразно составить графики информационных потоков. Наиболее целесообразно график разбить по структурным подразделениям, включая объекты социальной сферы. При установлении действенного контроля на объектах социальной сферы и в организации в целом, аудитору следует учесть, что цели контроля могут быть достигнуты путем разработки и внедрения процедур контроля на разных уровнях организации и на разных уровнях обработки данных. При этом следует применять совокупность методов внутреннего контроля, таких как: разделение обязанностей, системы независимых проверок, физических способов контроля и охраны, документального контроля, системы подтверждения. 224 Под контрольными процедурами понимаются методы и правила, дополняющие элементы среды контроля и учетной системы, разработанные администрацией для достижения стоящих перед организацией целей.60 В системе разделения обязанностей наиболее важно обеспечить функционирование двойного контроля на денежных, материальных, затратных операциях, при котором вся операция не может совершаться одним работником. При двойном контроле одну и ту же задачу выполняют два человека, причем обязанности между ними распределяются таким образом, чтобы ни один из них не мог выполнить все действия по данной операции. Обе разновидности контроля преследуют одну и ту же цель: не позволить одному человеку иметь неконтролируемый доступ к денежным средствам. Аудитору следует рекомендовать использование в системе контроля организации системы подтверждения полномочий в виде специальной системы паролей, специальных карточек, установления границ полномочий тех или иных сотрудников. Распределение обязанностей между работниками бухгалтерии следует строить с учетом требований контроля за выполнением хозяйственных операций разными лицами. Так, если две процедуры бухгалтерского учета, относящиеся к одной хозяйственной операции, выполняются разными лицами, каждое лицо осуществляет контроль за деятельностью второго лица. Дополнительная процедура контроля может проводиться третьим лицом. Наиболее действенными средствами внутреннего контроля являются физические способы контроля, поэтому аудиту следует наладить основной способ физического контроля за сохранностью имущества каковым является инвентаризация. Все аудиторские процедуры по оценке системы внутреннего контроля должны документироваться.61 60 М акальская М. Л., Константинова С. Б., Пирожкова H. А. А удит некоммерческих организаций. М.: И здательство «Дело и Сервис», 2003. С. 58. 61 Аудит / под ред. Скобара В. В. М.: Просвещение, 2005. С. 78. 225 |