|
предварительное планирование аудита (составление письма —предложения медицинского учреждения об оказании аудиторских услуг; составление аудиторской фирмой рабочего документа по изучению экономической деятельности медицинского учреждения; направление письма аудиторской организацией клиенту о проведении аудита вместе с предварительным планом аудита; заключение договора на оказание аудиторских услуг); подготовку и составление общего плана аудита; подготовку и составление программы аудита. Целесообразно также предусмотреть в составе внутрифирменных стандартов аудиторской деятельности раздел о предварительном планировании аудита. После официального обращения медицинского учреждения с просьбой об оказании последнему аудиторских услуг (письмо-предложение) аудитор должен встретиться с руководством медицинского учреждения и выяснить, с какой целью они намерены проводить аудиторскую проверку и какие результаты ожидают получить после завершения аудита. Данный процесс является предварительным планированием, на стадии которого происходит знакомство потенциальных партнеров (аудиторской организации и медицинского учреждения) и обмен информацией. Аудиторская организация должна решить, согласна ли она работать с клиентом. На принятие решения по этому вопросу влияет ряд факторов. Вопервых, аудиторская организация должна убедиться в принципиальной возможности проведения аудита (например, убедиться в том, что для проведения аудита не требуется восстановления бухгалтерского учета; отсутствуют факты, ставящие под сомнение возможность подготовки положительного аудиторского заключения). Во-вторых, аудитор должен оценить субъективные факторы, влияющие на его желание работать с клиентом: репутацию клиента, наличие судебных процессов и конфликтных ситуаций, платежеспособность. Соглашаясь на проведение аудиторской проверки, аудиторская фирма должна быть уверена в наличии возможности ее качественного проведения. В процессе переговоров аудитор получает согласие на предоставление 68 |
проверкам, не первый год проводимым аудитором в отношении данного аудируемого лица. Для проведения аудиторской проверки объектов социальной сферы в течение первого года аудитору требуется расширить процесс планирования, включив в него вопросы, связанные со спецификой социальной сферы, помимо тех, которые указаны в стандарте. Планирование аудита для повышения его эффективности предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемым объему аудиторских процедур и срокам его проведения с целью выявления потенциальных проблем по объектам социальной инфраструктуры и качественного, своевременного выполнения работы с оптимальными затратами, эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать эту работу. Таким образом, при планировании аудита (рис. 4.3.1) целесообразно выделить следующие основные этапы: предварительное планирование аудита; подготовку и составление общего плана аудита; подготовку и составление программы аудита. Целесообразно также предусмотреть в составе внутрифирменных стандартов аудиторской деятельности раздел о предварительном планировании аудита. 202 Рис. 4.3.1. Этапы планирование аудита деятельности объектов социальной инфраструктуры После официального обращения экономического субъекта с просьбой об оказании ему аудиторских услуг (письмо-предложение) аудиторская организация составляет и направляет клиенту письмо о проведении аудита. К письму о проведении аудита можно приложить предварительный план аудита для согласования его с руководством клиента. В этом документе нужно отразить предлагаемые виды аудиторских услуг, планируемые виды работ, источники информации, необходимые для проведения аудита, общий план аудита. После получения субъектом письма о проведении аудита следует приступить к определению аудируемости бухгалтерской отчетности. Данный процесс является предварительным планированием, на стадии которого происходит знакомство потенциальных партнеров (аудиторской организации и экономического субъекта) и обмен информацией по объектам социальной сферы. Такая информация позволяет каждой из сторон принять решение о принципиальной возможности и целесообразности дальнейшего сотрудничества в области аудита. Завершение этой стадии аудита требует 203 изучения информации о состоянии внешней среды экономического субъекта и его индивидуальных особенностях. Для получения такой информации аудитор должен иметь доступ к таким источникам информации, как учредительные документы, протоколы заседаний совета директоров, собраний акционеров и иных аналогичных органов управления; документы, регулирующие учетную политику; бухгалтерская отчетность; статистическая отчетность; контракты, договоры, соглашения; внутренние отчеты аудиторов, консультантов; материалы налоговых проверок; внутрифирменные инструкции; материалы судебных и арбитражных исков; документы, регламентирующие производственную и организационную структуру экономического субъекта, список объектов социальной инфраструктуры, его филиалов и дочерних предприятий. По итогам предварительного планирования аудиторская организация должна решить, согласна ли она работать с клиентом. На принятие решения по этому вопросу влияет ряд факторов. Во-первых, аудиторская организация должна убедиться в принципиальной возможности проведения аудита (например, убедиться в том, что для проведения аудита не требуется восстановления бухгалтерского учета; отсутствуют факты, ставящие под сомнение возможность подготовки положительного аудиторского заключения). Во-вторых, аудитор должен оценить субъективные факторы, влияющие на его желание работать с клиентом: репутацию клиента, легальность его деятельности, наличие судебных процессов и конфликтных ситуаций, платежеспособность. Соглашаясь на проведение аудиторской проверки, аудиторская организация должна быть уверена в наличии возможности ее качественного проведения. На стадии предварительного планирования решают также организационные вопросы, связанные с созданием нормальных условий для работы аудиторов. Аудиторам должны быть предоставлены отдельное помещение, сейф для хранения документов, возможность для снятия копий с первичных документов, розетки для подключения ноутбуков, принтер 204 |